浙江大学
硕士学位论文
促进可持续发展的税收政策研究
姓名：刘芳
申请学位级别：硕士
专业：政治经济学
指导教师：朱柏铭
20060501
浙江大学硕士学位论文集促进可持续芨展的税收政策研究
摘要
发展是当今世界的一个重要主题。工业革命以来的社会发展历史表明，随着
科学技术和生产力的发展，社会物质财富大幅度增长，人类文明程度显著提升。
但由于缺乏正确的发展观念，粗放的发展模式，不可避免地造成了严重的环境污
染、生态破坏和资源浪费，而这种态势反过来又制约了经济发展和社会进步。如
果继续沿着这样的发展道路走下去，人类社会定会在不远的将来走向灭亡。因此，
人类必须更新发展观念，转变发展模式，把控制人口、保护环境和节约资源放到
重要位置，实现人口、环境、资源与经济、社会的相互协调和良性循环，走出一
条既能满足当代人的需求，又不损害满足后代人需求能力的可持续发展道路。
可持续发展作为一种发展观念和发展模式，已经或正在成为世界各国发展国
民经济和社会事业的共同取向。税收在促进可持续发展中无疑具有不可替代的作
用。税收制度是否科学，税收政策是否有效，税收政策与其它财政经济政策的配
台是否协调，直接影响和制约着可持续发展的进程。为此，本文试图以马克思再
生产理论、发展经济学理论、社会主义市场经济理论、公共财政理论和税收理论
为基础，从我国的具体国情出发，用可持续发展理论对我国目前税收政策进行分
析评判，借鉴国外的有益经验，按照可持续发展的要求完善税收政策，通过调整
现行税种，提高税制的“绿化”程度；完善我国科技税收政策；建立符合可持续
发展的税收优惠体系等一系列的近期优化措施以及建立环境税税制和拓展有利
于人口问题的税收政策体系等远期优化措施，推动可持续发展。本文把可持续发
展作为着力点，把优化税制结构作为主线，把规范税收政策和增强税收政策的协
调功能作为保障，从宏观和微观两个层面对上述问题进行综合性研究和探讨，以
推动适应可持续发展要求的税收理论与实践的发展。
关键词：可持续发展税收环境资源
塑坚查兰婴主堂壁垒垄叁堡堡里堡堡垄垦塑型坚坚堡旦墅
Abstract
Development is an important theme in the present world．The history
of social development since the Industrial Revolution shows that，along
with the development of science and technology as well as the productive
forces，there has been a great increase in the social material property，and
the civilization degree of human—being has been enhanced notably．But
due to the lack of the correct development concept，what we have
inherited is just the extensive development mode，which has inevitably
resulted in the heavy pollution on environment，eco-destruction and the
waste of resources，and in return these effects have restricted the
economic development and social progress．If we are marching forward
aiong this development road continuously，the human society is deemed
to be ruined in the near future．Therefore、we must renovate our
development concept，change our development mode，put our emphasis
on our population control，environment protection and resource saving，
realize the sound circle and coordinate the development of population，
environment，resource as well as economy and society．Only doing SO Can
a sustainable development road be walked out to satisfy the demand of
the people at present，but notharm that ofthe later generation．
As a development mode and concept，sustainable development has
become or being become a common tropism for the development of
national economy and social cause all over the world．No doubt，taxation
浙江大学硕士学位论文集促进可持续发展的税收政策研究
has a non-fungible role in the sustainable development．Whether the
taxation system is scientific，its policy is effective or the cooperation of
taxation policy with other financial and economic policies is harmonious，
it will directly restrict and influence the process of the sustainable
development．Therefore，On the basis of theories of reproduction，
economics of development，socialist market economN public finance and
taxation，this paper makes an analysis of and comment on our tax policy
The authors states that we should improve tax policy by learning from
foreign countries to meet the need of sustainable development；increase
greenization of taxation system by adjusting the present tax category；
perfect our scientific tax policy；and establish tax break system to
promote sustainable development．Also，in the long run，we should try to
establish environmental tax system and develop tax policy system that
will benefit the large population．In summary,the paper sets sustainable
development at the center,uses optimization of taxation structure as
thread，takes standardization of tax policy and increase coordinative
function of tax policy as safeguard，makes a comprehensive analysis and
research on above-mentioned problems from both macro and micro
perspectives to promote the development of taxation theory and practice
in accordance with sustainable development．
Keywords：Sustainable development；Taxation；Environment；Rresource
促迸可持续发展的税‘嫩策9研0究2
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论文原创性声明
本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导
下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用
的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰
写过的作品成果。对本文的研究作出重要贡献的个人和集
体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的
法律结果由本人承担。
，1膨
签名：痧I夕
日期；∥∥．∥，谚
浙江大学硕士学位论文促进可持续发展的税收政策研究
1问题的提出
1．1选题的背景和意义
改革开放20多年来，我国经济持续高速增长，完成了从计划经济体制向社
会主义市场经济体制的转变，综合国力极大提高，人民生活显著改善，但是，我
们应该清醒地认识到，目前我国的一些地区和部门，在单纯追求经济增长目标的
驱动下，大量的资源被消耗和浪费，仍占主导地位的粗放生产方式，直接造成了
环境的大量污染以及生态的严重破坏，导致一些地方人民的生活水平和质量不能
随着经济增长而提高，甚至出现严重的两极分化，社会动荡和资源、生态环境的
严重破坏。
严峻的现实警示我们：如果仍以高消耗、高污染以及一系列社会、资源、环
境问题为代价的发展模式发展，我国的发展将难以为继。如何将经济发展和资源
利用、环境保护同人类社会的全面协调可持续发展结合起来，如何走出一条适合
我国国情、符合客观规律的发展道路，如何统筹人与自然的和谐协调发展，已经
成为我国经济社会发展所面临的重大课题。
1992年8月，我国政府提出：“中国环境与发展十大对策”，指出走可持续发
展道路是中国当代以及未来的必然选择。1994年，我国政府制定并发布了中国的
可持续发展战略⋯一《中国21世纪议程一中国21世纪人口、环境与发展白皮书》，
在2005年的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议》
中作出了中国今后全面落实科学发展观，坚持以科学发展观统领经济社会发展全
局的重大决策。明确指出：“发展必须是科学发展，要坚持经人为本，转变发展
观念、创新发展模式、落实“五个统筹”，把经济社会发展切实转入全面协调可
持续发展的轨道。”我国提出要实施可持续发展战略并不是盲目的、偶然的，而
是有着深刻的历史背景和重大的现实意义。
首先，可持续发展理论的提出与发展为我国实施可持续发展战略奠定了理论
基础。可持续发展的重要标志是资源的永续利用和良好的生态环境。保护好人类
赖以生存和发展的大气、淡水、海洋、土地和森林等自然环境与自然资源，防止
环境污染和生态破坏，是我国的～项战略性任务，也是我国的一项基本国策。可
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持续发展要求既要考虑当前发展的需要，又要考虑未来发展的需要，不以牺牲后
代人的利益为代价来满足当代人利益的发展。我国实施可持续发展战略的实质，
就是要开创一种新的发展模式，把经济发展与人口、资源、环境协调起来，把当
前发展与长远发展结合起来。在现阶段，就是要实现“两个转变”，即实现经济
体制由计划经济向社会主义市场经济体制转变和经济增长方式由粗放型向集约
型转变，使国民经济和社会发展逐步走上良性循环的道路。
其次，我国环境污染严重、生态破坏加剧的现实要求我们要走可持续发展之
路。自然环境和自然资源是人类得以生存、发展的基础。我国人口众多，自然资
源人均占有量低，资源短缺：而另一方面，资源使用效率却不高。环境问题也己
成为制约我国经济发展和影响人民身体健康的重要因素。此外，我国生态问题也
不容忽视：耕地质量下降，面积减少；草原退化严重，有90％的草原已经或正在退
化。由于环境污染和生态破坏，生物多样性正面f临着严重的威胁。因此，治理环
境污染，保护资源，改善生态环境，己是进一步发展经济所必须重视和解决的问
题。其根本出路就是走可持续发展之路。
第三，经济、社会的全球化发展和可持续发展的全球性特征，要求发展中国
家应及时改变发展观，以有效地发展经济，促进全球实现可持续发展。1992年联
合国环境与发展大会通过了《2l世纪议程》和《里约宣言》就是全球共同行动的
一种具体表现。我国实施可持续发展战略，也是履行国际承诺和义务的需要。
第四，我国是久口最多的发展中国家，实施可持续发展战略，不仅对自己，
而且对整个世界都有着重要意义。
1．2基本概念及相关理论
1．2．1可持续发展概念
针对人类日益严重的生态环境危机，20世纪70年代出现一种新的发展观一
一可持续发展理论。可持续发展是一种全新的发展战略或发展模式，是新的世纪
人类公认的一个基本目标，是中国未来发展的必然选择，也是我国的基本国策。可
持续发展作为一种新的发展战略和理念，其核心思想就是使经济、环境、资源、
人口、社会、科技相互协调地、持续不断地发展，把发展的负面效应和代价降到
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最低程度，使地球的环境和资源不致遭到破坏，既达到发展经济的目的，又保持人
类赖以生存的自然资源和环境；既满足当代人的需要，又使子孙后代能够发展，
从而实现代内公平性(Intra—generation Equity)与代际公平性
(Intergeneration Equity)的统一。
可持续发展的重要原则是公平性原则，既包括代内公平又包括代际公平。代
内公平原则也就是全球范围内同代人之间的横向公平，要在给定时点上公平对待
一国内部或国家之间处于劣势的集团，使所有的集团都对环境与自然资源的占有
和消费享有均等权利。为了实现代内公平，必须保持不变或增长的自然资本存量。
在出现不均等时，需要注重和改善社会成员中资源最为匮乏和环境最为恶化的那
一部分人的状况。代际公平也就是世代之问的纵向公平，即发展在保证当代人的
福利增加时，也不会使后代人的福利减少，这也是集中体现可持续发展思想的原
则。代际公平原则在质量和数量方面都对人类提出了要求。在质量上，要求环境
与自然资源不至于发生代际退化，我们必须对传给下一代的自然资源质量加以保
护：在数量上，要求自然资源存量至少保持稳定，这一问题也是可持续发展的核
心。为了实现代际公平，就应该保持资源基础完整无损，保护自然环境成为我们
的义务，以使予孙后代与我们享有同样的机会占有和消费环境与自然资源，这就
需要一整套道义的标准和具体措施来约束当代人的行为，使当代人的发展不至于
危及后代。
“可持续发展”理论的提出，标志着经济发展理论的一种创新。经济可持续
发展是以政府为主体建立国民经济与自然环境协调发展的制度设置和政策安排，
通过对人们行为的激励与约束，降低资源、环境成本，在经济发展中注重代际公平
与代内公平相协调，实现在经济发展的基础上做到成本最小化、产出最大化、结
构最优化；既满足当前的经济发展要求，又不损害今后长远的经济发展的诸原素。
经济可持续发展的主要标志具体体现在以下几个方面：一是经济发展不以过度消
耗自然资源为代价，而是力求资源的自然供给与经济发展的有效需求相平衡，使
人类消耗自然资源的速率低于或等于自然资源再生的速率；二是经济发展不以污
染、破坏环境作代价，而是尽力做到污染、破坏环境的程度与生态环境自洁净化
的程度相平衡，有益人类的健康与生存；三是经济发展要以科技进步和创新为主
所取得，做到降低物耗的同时，提高产品的科技含量和功效；四是经济发展不以损
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害社会成员的个人利益为前提，而是要做到经济发展与提高社会成员的个人福利
相协调，有利社会稳定，进而反过来又成为推动经济发展的原动力。
可持续发展理论认为传统的经济发展只注重GDP的增长，没有考虑到增长所
耗费的社会环境成本，而可持续经济发展应建立在生态可持续能力，社会公正和
人民积极参与自身发展决策的基础上。这就要求将原来被分割的经济、环境、资
源、社会组合成为一个整体，运用各种政策促进经济的发展与环境和资源相协调，
与社会的发展相协调。
可持续发展理论的提出虽只有十几年的时间，但它已在经济学、社会学、生
态学和系统学等多个方面取得了长足进展。“可持续发展”是一个综合概念，它
不仅指与环境、资源相协调的经济可持续发展，还应包括经济效率和社会公平相
协调的社会可持续发展，以及自然资源和生态环境相协调的生态可持续发展；不
仅强调人与自然之间的协同，还要求人与人之间的融洽。因为，经济发展的区域
不平衡、社会财富分配的不公平等，都会影响社会的稳定性；人类自身相处若不
融洽，可持续发展也将难以为继，现代技术武装下的不理智的战争足以能毁灭人
类自己。
1．2．2资源价格税收调节理论
价格是市场经济中最重要的信号，市场主体就是依靠价格信号来决定生产、
经营和消费行为的，通过对土地、矿产等若干自然资源征税能够改变自然资源的
价格，调节自然资源的供给和需求数量，进而影响自然资源的配置。其原理可以通
过图示说明。
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图1．1某矿产品市场的均衡
4
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如图1．1所示，假设某一矿产资源的供给曲线S。与需求曲线D的均衡点位于
E，均衡价格为PO，均衡数量为Q0。开征资源税后该项资源的供给与需求状况都
发生改变。政府征收数量为T的税收后，该商品的供给与需求减少，供给曲线向左
移到s1位置，与需求曲线在F点形成新的均衡。新的均衡价格为P1，均衡数量为
Ql，P1=PO+T，Q1=QO—M，均衡价格上升，均衡数量减少。
由此可见，对一项自然资源征税能够提高它的价格水平，减少供给数量，减少
需求数量，有利于自然资源的节约和利用。我国目前涉及到资源管理方面的税种
有资源税、土地使用税和耕地占用税，分别以矿产资源和土地资源为课征对象。
有人认为资源的主要作用在于调节不同资源开采者之间由于资源贫富程度之间
的级差收益，这种看法是值得商榷的。马克思在分析土地的地租形式时曾指出资
本主义地租具有级差地租、绝对地租和垄断地租三种形式。在我国社会主义市场
经济条件下，由于自然资源的稀缺性和不可再生性以及国家对矿产资源所有权的
垄断，矿产地租的这--f@形式基本上都存在。因此，资源税不仅调节不同企业的级
差收益，而且调节不同企业的绝对收益，调节矿‘产资源的价格水平，有利于矿产资
源的节约和廉价替代资源的开发利用。
1．2．3市场的外部性理论
福利经济学基本原理认为，市场可以有效地配置资源，从而达到帕累托最优。
但在环境问题上，由于存在夕F部性效应，市场无法对环境资源优化配置，从而出
现“市场失灵”，这就为税收消除外部性影响，保护环境，从而实现可持续发展
提供了理论基础。
?≯：。。夕
+夕
图1．2 完全竞争市场下的负外部效应
如图1．2所示，具体说明了在完全竞争条件下，生产中的负外部性是如何造成
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社会资源配置失当的。图中水平直线D=MR是某竞争厂商的需求曲线和边际受益曲
线，MC是其边际成本曲线。由于存在着生产上的负外部性(如生产造成的污染)，
故社会的边际成本高于私人边际成本，从而社会边际成本曲线位于私人边际成本
曲线的上方，它由虚线MC+ME表示。虚线MC+ME与私人边际成本曲线MC的垂直距离
亦即ME可以看成所谓的边际负外部性，即由于厂商增加一单位生产所引起的社会
其他人所增加的成本。竞争厂商为追求利润最大化，其产量定在价格(亦即其边际
受益)等于其边际成本处即为H：但使社会利益达到最大的产量应当使社会的边
际受益(可以看成为价格)等于社会的边际成本，即应当为x料。因此，生产的负外
部性造成产品生产过剩，超过了帕累托效率所要求的水平x{：l：，政府通过征税，矫
正税收T的额度取决于边际负外部性ME的大小，即T=ME，实现负外部效应内在化，
提高企业生产成本，使企业降低产量，回复到x牢$，从而达到帕累托最优。
生产中的正外部性，则正相反故社会的边际成本低于私人边际成本，从而社
会边际成本曲线位于私人边际成本曲线的下方，企业产量不足，需要政府利用税
收手段来鼓励企业从事存在正外部经济行业的发展，比如给予税收优惠来降低企
业生产成本，进而提高产量，以达到社会最优产出水平。
1．2．4税收效应
1．税收的收入效应：税收的收入效应一般包括两个方面：一是税收引起纳
税人的实际收入变化后所产生的后果；二是指国家通过征税可以增加财政收入，
进而可以增加支出(如扩大公共消费支出)。以下着重分析第一方面的税收效应。
商品Y的数量
A
D
商品x的数盈
图1．3税收收入效应
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如幽1．3所示，以个人所得税为例，根据公共经济学的数量分析，在纳税前，
个人会选择选择家庭税有预算线AB与关于工作和消费的税前无差异曲线I。的切
点。但纳税后，财政对个人收入“分一杯跟羹”，使家庭预算线DE和无差异曲线
I。往下移，出现了新的均衡点。税后收入低于税前收入，导致个人和家庭的行为
和决策的变更。一种情况是：为了维持原有的消费水平，就得推迟退休时间，减
少享受闲暇时间或放弃储蓄。在～定条件下，所得税对于家庭劳动供给的效应，
归根到底取决于家庭对于收入的边际效用的弹性。当收入的边际效用缺乏弹性
时，税收变化与劳动供给的变化呈反方向变动；反之则结果相反。另一种情况是：
纳税后，倘不改变退休和劳动时间，享受的商品和劳务就不能与税前同日而语。
阱上是对税收收入效应的抽象分析，而现实情况则是更复杂。首先，为了合
理地发挥税收收入效应，必须使税收政策的调整具有一定的规律性，使消费者对
税收变化引起的自己可支配的收入的变化能有较理性的预期，这样才能较及时而
有效地发挥税收对劳动供应量和消费的影响。其二，根据最适所得税理论，最适
所得税应以社会福利最大化为原则。实行累进所得税。我国要完善税基宽、税率
档次适当、征管严的个人所得税税制。要规范应纳税所得额的计算标准。其三，
莫迪利安尼认为，在长期中，对消费征收累进税比对本期收入征收累进税，更接
近于对氏期收入课税，更能影响消费。许多国家在实行所得税的同时，已通过对
某些类型的储蓄所取得的收入免税来转向消费支出税。这对我国消费税改革有一
定的借鉴作用。进一步发挥税收调节和引导消费的作用，可适当增加其税目，并
由价内税逐步改为国外普遍推行的价外税。
2．税收的替代效应。税收的替代效应是由于税收(不含不依存于个人任何行
动且无法摆脱纳税义务的一次性总缴税)课税范围不普遍或不实行同一税率，纳
税人为了逃税或减轻税负，会出现不同行为、不同生产要素之间等的替代。税收
的消费替代效应，是指税收对消费者选择商品的影响，它表现为政府对个别商品
课税后，引起市场课税商品的相对价格上涨，从而导致消费者在选购商品时，减少
对课税商品的购买量，相应地增加对非税商品的购买量。税收的生产替代效应，
是指税收对企业产品结构的影响，它表现为政府的课税会改变企业产品的产量结
构。税收的生产替代效应，主要是由于政府课征选择性的商品税而引起的。
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农业
T
Y2
Y
O
图1．4 税收的生产替代效应
我们现在假定整个社会只有农业和工业。如图l_4所示，图中曲线TT为社会
生产可能性曲线，表示社会在生产关系一定的情况下农业和工业可能出现的生产
组合情况。J。J。和J。J2为消费者的无差异曲线。政府征税之前，社会最优的组
合是由C点决定的。C点是J。山曲线和无差异曲线TT的切点。在C点处，农业
产量为0Y。，工业产量为Ox。，这时社会的利润最大化，同时也满足消费者的需求。
曲线PP是TT和曲线J】J。的公切线，对于曲线TT而言切线代表农业和工业之间
的边际成本比率；对于曲线J。J。而言切线的斜率是两种行业产品的相对价格比
率。现在假设政府只对工业征收增值税，这时农业和工业的边际成本比率将发生
变化，TT线切线的斜率也会发生相应的变化，如图所示，切线变为QQ，切点由c。
点移Nc。点，同时政府对工业品征税后，工业品的消费价格提高，从而导致两
种产品的相对价格比率发生变化，曲线由PP变为P。P．，与新的相对价格线相切得
无差异曲线为J：J：，J。J。与TT相交与C：点，这是在新的边际成本率下社会达到
的最高无差异曲线，此时社会按c。点对应的组合进行合理分配。即生产oY。的农
业品，Ox。的工业品。从以上的分析我们可以得知，对于两种行业，当政府对某
一行业征税后，由于两种行业的相对价格比率和边际成本比率都发生了相应的变
化，为了重新实现利润的最大化，资源将被重新进行配置，这一行业的生产规模
也将被缩小，更多的资源也被投入到税负较小的另一行业去发展。(颜玉英．刘
姝伶，2006)
浙江大学硕士学位论文促进可持续发展的税收政簟研究
1．3研究思路及方法
当前国内对可持续发展与税收政策的相关研究还非常薄弱，往往停留于可持
续性发展对经济的要求研究，以及如何税收政策对经济发展影响的研究。将两者
结合加以深入研究，特别是税收政策对可持续发展影响的理论和实证研究还亟待
加强。
为了避免重蹈西方国家“先污染、后治理”的覆辙，选择适合中国国情的可
持续发展模式，日益提上我国各级政府的议事日程。如何运用经济手段特别是以
国家为主体的税收手段实现可持续发展战略具有长期的重要意义。建立和完善我
国税收政策是实施社会经济可持续发展战略的必要措施，是社会主义市场经济的
客观要求，是为企业创造公平竞争环境的重要条件。通过对可持续发展和税收政
策关系的深入探讨，分析两者的影响因素，找出有效的共同变量，以利于相互协
调，互相促进。
本论文旨在通过研究分析可持续发展与税收政策相互之间的作用关系，在我
国目前的经济大环境下，建立和完善我国的税收制度，使其能更加充分的发挥对
经济、社会效益的促进作用和对生态环境的保护作用。
论文的研究是在分析我国可持续发展和税收政策现有关系的基础上，通过理
论和实践、定性分析和定量分析相结合的研究方法，吸取国外的经验教训，借鉴
国外的成功经验，试图在我国建立起一系列能够有效促进经济可持续发展的税收
措施。
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2可持续发展经济与税收之间的内在联系
税收作为政府宏观调控的一个重要经济杠杆，在可持续发展中具有举足轻重
的作用。国内外的发展实践表明，健全的税收机制、良好的税收环境是实施可持
续发展战略的必要条件；同样，有效的可持续发展也为税收创造着广阔的运行空
间。因此，正确认识和处理税收与可持续发展之间的关系，必然成为实现税收与
可持续发展良性循环的前提条件。税收与可持续发展之间既相互促进，又相互制
约，表现为辨证统一的关系。良好的环境条件、有效的资源配置和协调的社会经
济发展态势，客观上为税收提供充沛的源泉，使税收体系的运行建立在长期、稳
固、有序的基础之上；而科学的税制结构、规范的税收政策也会为可持续发展提
供必要的财力基础和动力机制。但是，税收与可持续发展之间也存在着矛盾，环
境保护不力、资源利用不合理、社会经济发展失衡，必然破坏税收收入增长的物
质经济基础；反过来，如果税制不科学，税收政策不规范，也必然影响和制约可
持续发展的进程。
2．1可持续发展经济对税收的决定性影晌
2．1．1可持续发展经济将会使税收获得一个长期稳定的税源
经济决定税收，只有国民经济的可持续发展包括经济的数量增长和质量提
高两个方面才能为税收收入的可持续增长提供充足的来源，才。是税收可持续增长
的源泉。经济增长是可持续发展经济的首要条件。而经济增长通常是用一定时期
的总产出，即国民生产总值或国民收入的增长率来表示的。因此说，税收与经济增
长的一般关系，实际上就是税收与国民生产总值或国民收入变动的一般关系。现
实中一个社会的经济是包括了政府部门、企业和家庭个人在内的三个部门经济。
从收入方面看有：Y=C十S+T(Y：表示国民收入，C：表示消费，S：表示储蓄，T：
表示政府税收总额)。由此可得税收与国民收入的关系：T=Y一(C+S)。税收增长的
影响因素一是通过国民收入Y的增长，二是消费和投资。而减少消费和投资最多
只是短期行为，它必然影响经济的持续增长。可见，经济对税收起基础性的决定
作用。因而只有可持续发展经济才能为税收带来持续增长，资源、环境的不可持
浙江大学硕士学融论文促进可持续发展的税收政策研究
续发展，导致经济的不可持续发展，最终将使税收成为“无水之鱼”。
可持续发展是一种特别从环境和自然资源的角度提出的关于人类发展的战
略和模式，它特别强调环境和自然资源的长期承载力对发展进程的重要性以及发
展对改善生活质量的重要性。简言之，可持续发展即要求自然资源和生态环境的
可持续发展，它是经济可持续发展的基础，从而也是实现社会可持续发展的前提。
从经济学角度讲在税率水平不变的条件下GDP的增长必然引起税收增长，可持续
发展下的经济增长主要采取集约型增长方式，产生高附加值，这就使得税源充裕，
税收有持续增长的基础。我国目前环境污染、生态破坏、资源浪费日益严重，经
济发展还不是真正意义上的可持续发展，在相当大程度上还带有粗放型增长的色
彩，如不采取及时有效的措施，它们必将成为制约未来经济发展的“瓶颈”，引
起经济的不可持续增长，造成税收收入的剧烈波动，从而引起财政状况的恶化。
因此，走可持续发展道路，实现经济的集约化增长，使税收收入的增长建立
在经济持续、稳定发展的基础之上。
2．1．2可持续发展经济有利于形成合理的税收收入结构
建立在合理的税收收入结构基础上的税收收入的持续均衡增长，它能尽可能
地满足以国家为主体的财力分配的需要，又不至于影响未来，从而使整个税收运
行有利于经济政治社会的可持续发展。国民经济实现可持续发展，产业结构趋于
优化的同时改变了税源结构。粗放型经济增长模式下，所得税类收入较少，而在
集约型经济增长模式下，所得税类收入较多。在我国经济发展还是粗放型增长模
式，与此相对应，目前的税收收入结构中，流转税类收入占主体地位，所得税类
收入比重较少。此种增长方式在资源和环境、社会的制约下，经济是不可持续发
展的。若此态势继续下去，在流转税增大的同时，由于受资源的“瓶颈”等因素
制约使来源于企业效益的所得税比重将趋于萎缩，现行的分税制将使中央财政收
入不断扩大，地方财力日益减少，而中央财政收入增大的一定程度后也会因经济
的不持续增长而萎缩。与此同时，由于环境破坏等原因使环境治理等公共支出大
大增加，中央和地方财政状况趋于恶化。
可持续发展经济要求的强调高效、节约的集约型增长模式的建立，产业结构
的变化，经济效益的提高，必然引起税收收入结构的变化，使所得税类收入比重
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增加。在现行的分税制下，适应可持续发展经济要求的调控环境保护、资源有效
利用的诸多税种多属地方税。加强此类税种的征管，有利于在扩大中央财力的基
础上，保证地方财政收入的可持续增长，使建立在长期稳固健康平衡的经济发展
基础上的税收体系的运行稳定可靠。可持续发展经济使产业结构优化，也使税源
结构的优化，使建立在优质税源结构基础上的税收收入结构趋于合理。
同时，经济的可持续发展的各种客观经济问题必然要求国家及时调整税收工
作重点，开征新的税种，不断完善和优化税制结构，减少税收流失。可持续发展将
会使税制结构逐渐趋于优化。
2．2税收政策对可持续发展经济的能动作用
2．2．1矫正生产与消费的外部性
根据经济学的市场外部性理论，可以通过税收矫正市场机制无法调节的市场
的外部性。所谓外部性，是指个人的经济活动对其他微观经济主体造成间接的，
即不通过价格机制反映的影响。即经济活动会产生超越于进行这些经济活动的主
体以外的外部影响，迸而会产生不能全部反映到私人成本的社会成本(包括环境
成本和资源耗竭成本)。外部性可分为正的外部性和负的外部性。在外部性存在
的条件下，就出现了如何使资源配置最优的问题。也就必须研究如何才能使外部
成本内在化。从理论上讲，造成外部不经济的一个重要原因是缺乏明确的产权界
定。空气污染问题之所以会产生，就是因为在利用空气时难以确定产权。就空气
的情况来说存在着非排他性问题，无法确定产权。由于缺乏产权界定，政府就可
以介入市场机制，使损害者将其活动的社会成本考虑进来，纳入其私人成本中去，
!
即内部化。政府可以采取的措施就是征税。因为政府对外部不经济行为的征税，
可以使损害者自行负担损害成本，从而使外部的成本内在化，即通过使其边际私
人成本等于边际社会成本，使个人面临真实的社会成本和社会收益。根据税收的
生产替代效应，政府的课税会改变企业产品的产量结构。由于政府课征选择性的
商品税而引起税收的生产替代效应。这样，政府对个别商品如导致外部不经济行
为的的商品课税以后，该课税商品成本和价格发生不利于企业的变化，这样就会
导致企业相应减少课税商品的产量或放弃生产，同时把资源更多地转向对非税商
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品的生产，使资源得到有效配置。
生产中的外部性并不是外部性产生的唯一来源，消费产生的外部性同样应该
引起重视。一种消费品如果在消费过程中对环境产生了消极作用，而产品价格中
只包括了通过市场机制形成的成本，无论是生产企业还是消费者，都没有为使用
过程中的这种副作用付出应有的代价，从而形成了消费中的负外部性。如含磷洗
衣粉，消费者使用后产生的大量生活污水，而并没有为此付出相应的费用，这种
由于生活污水中的洗涤剂对环境的破坏造成的损失就成为负外部性。类似的如私
人轿车排放的尾气、一次性塑料包装、生活垃圾等，由此造成的环境问题要么由
政府来支付这笔费用，要么任由环境继续恶化。在现代市场经济中，最好的方式
就是以经济手段提高产品或劳动的价格限制消费，如果政府通过征税矫正消费的
负外部性，使其排污处置成本纳入私人成本中，即体现在零售价格中。从而根据
税收的消费替代效应，政府对个别商品课税后，引起市场课税商品的相对价格上
涨，导致消费者增加对非税商品的需求量，来替代对课税商品需求量。这样就利用
税收影响了消费，矫正消费的外部性，同时也解决了部分环境保护与改善的费用
来源问题，符合“谁污染，谁付费原则”。
实际上外部性是可以向后代延伸的，我们正品尝着由前人遗留下来的环境恶
化的苦果。而我们现在所做的很多活动对后代来说是一种外部不经济，也会将类
似的后果传给我们的后代。如在荒凉地区埋藏核废料，但今天的埋藏导致未来开
发地成本将会上升，即当代人所产生的外部成本将由后代人来承担。对化石燃料
的使用、对森林的大规模开采、水土流失、物种灭绝等，都是既影响当代人又影
响后代人的。对当前无害和小害，对未来有害或大害这种负外部性，市场在它面
前是无能为力的。可以由政府通过税收等手段对当代人有可能向后代人传递的外
部性进行税收调节，通过征税建立代际补偿基金等，用于弥补给后代人造成的损
失：或者通过征税阻止或缓解当代人向后人延伸负的外部性。这一点正与可持续
发展理论相符。
2。2．2引导投资方向，推进产业结构的合理化
从税收的影响投资的效应来分析。一般来说在私人企业产品销售前景不存在
任何问题的情况下，私人企业是否愿意进行资产的投资，关键取决于投资是否有
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利可图。根据美国经济学家乔根森首先提出的新古典投资模型，只要企业追加一
个单位的投资所带来的收益(边际收益)大于这笔投资的资本使用成本，企业就愿
意进行投资，企业的投资行为将～直进行到投资的边际收益正好等于这笔投资的
资本使用成本时为止。在乔根森模型中，投资的资本使用成本，是指企业拥有一笔
实物资产所产生的全部机会成本。在考虑企业所得税对企业投资决策的影响是：
总的来看，企业所得税会从两个方面来影响企业的投资决策。一方面，企业所得税
对企业利润征税，从而会减少企业投资的净收益。而在政府征税的情况下，企业进
行投资决策所真正关心的是投资的税后净收益；另一方面，企业所得税往往规定
了有折旧扣除条款或投资税收抵免等税收优惠政策，这些规定都有利于降低企业
投资的资本使用成本。这样，如果短期内不存在税负转稼问题，则通过税收政策
如所得税根据产业政策的要求对不同产业、行业或产品实行差别税收政策，增加
或减轻企业所得税，影响企业税后利润和投资收益，从而影响企业投资决策，引
导企业投资流向符合产业结构的产业、行业和产品。这样就运用税收这～经济杠
杆，利用市场这一“看不见的手”的调节机制，引导企业投资，在产业结构调整
中使资源配置优化。因此，为了支持产业结构的调整和优化，应按照产业发展序
列和可持续发展的要求，正确确定税收优惠政策的着力点。
实现经济可持续发展的前提条件之一是促进经济结构的合理调整和优化。西
方现代增长理论认为，经济增长取决于结构转换过程的推进，它从某一“瓶颈”
开始突破，引起需求结构、生产结构、贸易结构和城乡结构的变化，当非均衡状
态不断队新的形式出现时，经济增长就会持续下去。我国目前正处于经济增长的
非均衡性状态，而这也正是我国经济增长的动力源泉之一。当然，经济增长不可
能自动而持续地进行，需要政府采取一系列税收政策来促进经济持续增长。通过
合理地设计宏观税负水平，为经济可持续发展创造适度、宽松的税收环境。宏观
税负(一般以年度税收总额占GDP的比重来衡量)既不能过高，以免侵蚀税本，
造成“课税重负损失”；也不能过低，以免降低政府利用税收杠杆调控经济的力
度，不利于国民经济的良性循环。同时，通过科学筹划税收制度和具体要素，引
导资源、资本、技术、劳动力等生产要素在产业之间、行业之间和地区之间的有
效配置，促进经济结构的合理调整。
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2．2．3税收是推动科技进步的“加速器”
科技进步尤其是高新技术的发展，必然促进经济的繁荣，税收政策作为国家
实现宏观调控的重要手段，在促进、引导、激励高新技术产业发展、推动科技进
步方面可以发挥其特殊作用：
一．运用税收优惠政策降低高新技术开发成本、推动基础研究与应用开发的
进程。
高新技术产业的发展代表着国家的未来，与国家命运息息相关。促进高新技
术产业可持续发展，需要政府的倡导、激励和调控，要求政府具备比传统市场更
为有力的宏观调控能力。虽然增强这种能力的途径和办法有很多种，但税收更直
接、更有效。政府通过对高新技术产业投入的要素产品提供税收优惠的方式，减
少高新技术产业投入的税收成本，从而推动基础研究与应用开发的进程，促进高
新技术产业发展。这些税收优惠方式有：(I)对研究开发费用的税收优惠。有的
国家准予资本化并在规定年限内摊销，有的国家准予当年税前列支，有的国家对
当年新增R&D费用给予一定比例的税额扣除，有的国家按实际支出的一定比例扣
除(例如我国)，等等。(2)对有关高新技术成果转让的营业税，所得税给予税收
优惠。(3)对厂家开发的仪器设备及科研用房等固定资产实行税收优惠，如实行
加速折旧、免征科研用房房产税等。
二．通过发挥税收的激励作用，鼓励对技术人才的培养和开发。
如果说，创新地技术进步的灵魂，那么，高素质的人才包括具有熟练技能的
人员、拥有丰富专业知识的人员、创造型的科研人员和管理人员则是创新的灵魂。
国家通过一系列对科技人员工资、奖金所得的税收优惠及给培养人才机构或组织
的税收优惠政策，必然提高社会各界培养高素质人才的积极性，从而增加高智力
的人力资源，增强高新技术能力，促进高新技术产业的发展。
三．通过发挥税收的促进作用，鼓励企业对高新技术成果的应用，加快技术
改造。
要提高生产力水平，增加国际竞争力，就必须发展高新技术并使其产业化。
税收可在以下几个方面推动高新技术成果的应用，如对先进技术设备的引进免征
关税与进口环节税收，对的先进设备，实行加速折旧；对新型产品，可考虑降低
销售环节的税收，促进市场的形成：对技术转让可考虑对引进技术时所支付的技
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术转让费予以税收优惠，对国外技术人员提供技术服务给予一定的个人所得税优
惠等。
四．运用税收政策降低高新技术产业的投资风险，提高高新技术产业的投资
回报率。
从理论上讲，如果高新技术企业不存在科学的亏损损失补偿机制，则对高新
技术企业征收所得税的情况下，经营亏损的风险则只由企业独自承担，政府作为
课税主体则不承担任何风险，只享受盈利后的税收收益。这对于具有“高风险、
高投入”性的高新技术企业来说，则更加大了其投资的风险系数了。如何减轻高
新技术产业投资风险，增加风险投资的预期收益，在一定程度上给“高风险”的
高新技术产业投资以适度的弥补，则是高新技术产业税收政策应当考虑的问题。
在这一方面，企业所得税具有天然优势，通过建立合理的允许亏损、损失补偿机
制，采用退回方式、结转补偿方式、共同补偿方式等，使政府与企业共同承担投
资风险，有利于鼓励高新技术产业。此外，通过减免所得税、加速折旧、放宽税
前列支标准、给新产品消费以税收优惠等方式，也可以有效降低高新技术产业投
资风险，促进高新技术产品市场的快速形成，提高高新技术产业的预期收益，等
等。
2．2．4促进资源的合理开发与高效利用
根据经济学资源价格税收调节理论，政府可以通过若干自然资源征税等一系
列的税收政策安排，能够改变自然资源的价格，调节资源的供求，进而影响资源的
配置，促进资源的合理开发和高效利用。在市场经济条件下，价格机制对资源的
配置起着基础性的调节作用，但需要以税收的有效配合为条件。运用资源价格的
税收调节理论，税收杠杆与价格杠杆的综合运用，是实现资源合理开发和高效利
用的基本要求。自然资源按其稀缺属性可分为再生资源和非再生资源；按其所有
权属性，可分为国家所有资源、集体所有资源。但是，在市场经济条件下，不论
是再生资源，还是非再生资源；也不论是国有资源，还是集体所有资源，又都具
有流动的属性，在各市场主体的作用下进行不同形式的流动和配置。资源的这种
属性决定了在资源的开发和使用过程中，必须按照市场经济规律，发挥价格的基
础性调节作用，同时，国家也必须加强税收调节，建立价税调节联动机制。因此，
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国家有必要通过征税，既调节不同市场主体之间的级差收益和绝对收益，也通过
配合价格调节，调整资源的价格水平，进而影响资源的供求关系，实现资源的合
理开发和节约使用。
2．2．5调节个人和地区之间的收入分配
就税收对收入分配的效应来说，税收对个人收入分配的影响。通过税收来调
节收入的分配，缩小个人之间的收入差距，实现收入分配的尽可能公平，他主要是
从两个方面发挥其作用：一是从收入的来源方面减少个人的可支配收入；二是从
个人可支配收入的使用方面减少货币的实现购买力。如个人所得税就是直接调节
个人的可支配收入，而且是以累进方式课征的。但对商品课税，则不是从个人收入
来源方面，而是从个人收入的使用方面减少货币的实际购买力，调节个人可支配
的实际收入。
就社会经济发展的总体状况而占，我国不仅存在着经济发展的不平衡性，而
且存在着社会发展的不平衡性，而社会发展的不平衡性在很大程度上又取决于地
区之间、部门之间、城乡之问和居民之间的收入差别。在这种情况下，国家可以
通过利用税收杠杆调节收入分配，缓解地区之间、部门之间、城乡之间和居民之
间的收入差别，以便更好地协调社会经济关系，维护社会的稳定，促进社会的发
展与进步。当然，税收维护社会稳定的功能不仅可以通过调节初次收入分配来实
现，而且可以通过为国家财政提供足够的财力，增强财政的再分配功能(其中包
括社会保障功能)来实现。总之，税收在促进可持续发展战略实施中发挥着越来
越重要的作用。税收对于环境和资源的保护作用有利于促进经济和社会的协调发
展；同样，税收列调节经济和维护社会稳定的作用也是可持续发展的客观要求。
税收的这种调节作用要求我们必须适应可持续发展的要求，调整税收政策取向，
建立一套科学、有效的税收制度体系、税收优惠政策体系和税收政策协调机制来
调节个人和地区之间的收入分配，以造就稳定，和谐的社会环境。
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3税收政策促进经济可持续发展的国外做法与经验
从20世纪70年代起，从荷兰、瑞典等发达国家制定可持续发展税收政策开
始，到目前，可持续发展税收政策已经成为世界各国政府一项广泛的政策取向。
3．1一些国家的做法
3。1。1对各种废气、国体废弃物等导致环境污染的产品征税
主要税种包括二氧化碳税、二氧化硫税。OECD国家征收二氧化碳税税率见
表3．1。瑞典1992年1月1日起，对排放的每磅N魄征收氮氧化物税2．18美元。
澳大利亚、_月麦对破坏臭氧层的CFC物质的进出口都课征相关税费。。
表3．1 OECD国家二氧化碳税税率单位：ECU／L
国家税率
丹麦
芬兰
荷兰
挪威
瑞典
意大利
5．5—11．1
1．1
0．4
13．8—40．6
37．g
1．7
资料来源：Managing the Environment：the rode of Economic
Insurance．OECD 1994
奥地利、丹麦、法国、德国、意大利等国对提供给废物处理者的废物课征废
物处理税，税率为2．4-18．9EUC／T(欧元／吨)，而且随着固体废弃物的迅猛增加，
税率呈上升趋势。荷兰对填埋的废物征收废物税，对焚化的废物则免税：美国明
尼苏达州对污染财产课征相应的税收，鼓励土地拥有者清洁其财产。
汽车对环境的污染是多方面的，包括废气、噪音和残骸处置。瑞典、德国征
收汽车税，瑞典对购买小汽车的个人征收200％的汽车税，日本对汽车分别征收汽
车税、轻型汽车税和汽车购置税(地方税)。德国1994年起对3．5T以上的载重卡
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车征收汽车税，对装有净化器的汽车免征汽车税。对电池征税在发达国家比较常
见，如加拿大B．c．省对铅酸电池征收5加元／公斤的固定税，丹麦、葡萄牙等国对
每节电池课征0．2-5欧元的电池税。
德国规定了不含铅汽油比含铅汽油的适用税率低，这样含铅汽油的含税价格
就高于不含铅汽油，以此引导人们的可持续消费行为。至1996年德国含铅汽油仅
占总消费量的6％，德国政府随之规定在全国范围内全面停止含铅汽油的供应。马
来西亚无铅汽油的汽油税比含铅汽油的税率低2．8个百分点，使得无铅汽油在短
短的几年内市场占有率从0上升到60％。
3．1．2对石油、天然气、土壤、水资源征税，提高资源重复利用率
1998年美国明尼苏达州开征能源税，以促进资源利用率的提高。税率见表
3．2所示。
表3．2美国明尼苏达州1998年开征能源税税率一览表(单位：美分／单位)
资料来源：http：／／www．me3．org／project
80年代后期世界石油价格大跌，为了保证丹麦国内天然气和绿色资源的价格
不受石油价格的冲击，丹麦政府1986年修正了能源税，提高石油在国内市场的价
格，以保证石油这类不可再生资源不会被廉价滥用，增强国民对不可再生资源的
综合高效利用意识。美国政府对矿藏、石油和天然气开采征收资源枯竭税，迄今
过半的州征收这种税。加拿大政府为了保护石油这种稀缺资源，自1975年起便对
。煤(1)指每磅煤中含11500BTU标准以上
2煤(2)指每磅煤中含11500BTU标准以下。
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机动车用油课税，并对重型卡车课征能源储存税，加拿大安大略省1989年开征了
汽油多耗税，鼓励人们购买或采用那些高效利用能源型交通工具。
比利时、荷兰等国和美国部分州为保护土壤，开征了“粪肥过剩税”，如荷
兰开征了垃圾收集税，根据每个家庭产生的垃圾数量来征收，对产生粪便的农场
征收粪便过剩税，每公顷土地平均产生的粪便超过125-200公斤的税率为0．25
荷兰盾／公斤，超过200公斤的税率增加1倍；对于销售或出口粪便的予以减税，
税率为0．15荷兰盾／公斤。同时，荷兰政府为保护地下水资源，对开采地下水厂
商和个人课征地下水税，饮用水企业适用税率为0．34荷兰盾／米3，其他适用税率
为0．17荷兰盾／米3。
化肥、农药等对土壤和地下水资源的破坏电是巨大的，奥地利、芬兰、挪威
等国征收化肥税费，税费一般占价格的10％左右；美国依阿华州1987年通过了《地
下水保护法案》，分别对杀虫剂毛销售额的1％分销售和制造环节征税，对氮肥
按0．75美元／吨征收化肥税。
丹麦对新装玻璃瓶征税，鼓励玻璃瓶的回收利用；加拿大1992年起对消耗大
量不可再生资源的啤酒罐征税，鼓励人们转向以容器消费啤酒的行为；芬兰对软
饮料玻璃和金属包装盒征收的税款相当于饮料价格的10％～50％，对啤酒玻璃包装
的征税仅相当于其价格的5％，结果使芬兰可回收容器市场份额劲升蛩J90％；挪威
则对不可回收的饮料容器课征重税，结果挪威现在主要饮料都以可回收容器出
售。意大利的税收政策更为见效，当政府征收塑料袋税后，意大利塑料购物袋的
消费立即降低20％一30％。就广泛的范围而言，鼓励对不可再生资源的重复利用的
政策取向是由税收制度、差别收费、许可证和押金退款制度相互结合的，如瑞典
只对建立铝质饮料瓶循环利用制度的厂商颁发经营许可证，对铝质饮料瓶设立押
金制度，以促进其循环利用。
3．1．3促进可持续发展的科技税收措施
国外为了实现可持续发展的目标，促进企业加大科技创新，增加科技投入，在
税收方面都采取了相应的鼓励措施，主要表现在四个方面：减免税、费用扣除、加
速折旧、投资减免。
一、减免税是许多国家和地区为鼓励技术发展而广泛采用的优惠方式，对科
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学技术的进步和发展具有直接的鼓励和促进作用。法国规定以教育和科学研究为
目的而建立的盈利公司，其有关的经营所得不予征税，无关的或关联不大的经营
所得只按较低的税率征收，相当于正常税收的一半，专项损失准予从综合所得中
扣除。韩匡I规定企业提取的技术基金可作为损失在税前列支，一般的产业可按所
得的20％列支；技术密集型的行业可按30％列支；技术服务性行业，按所得的20％
列支。即根据企业的性质，分别规定不同的税前列支比例予以减免。
二、费用扣除。科技开发费用是具有资本性质的投资，同时具有回收期长、
风险大的特点、为促进科技投入的增加，许多国家都允许将科学技术研究开发的
经费投入作为费用从所得税中扣除。如加拿大企业研究开发费用分为经常性费用
和资本性费用。在境内发生的费用和在境外发生的经常性费用，允许在发生当年
作一次性扣除；境外发生的资本性费用，则按资本折旧规定分期摊提。同时，费用
的20％可从应纳税额中另行抵免。由加拿大人控股的私营公司，费用未超过200万
元的部分，抵免率可提高35％。
三、加速折旧。许多国家和地区广泛采用加速折旧的方法，以促进新技术的
发展和应用，加快企业的技术更新和产品的更新换代，提高企业的工作效率和效
益。如德国按税法规定，企业购置的用于研究与开发的固定资产可在每年正常计
提折旧之外，在资产取得的当年及以后4年，每年可追加计提40％的折旧额。
四、投资减免许多国家允许将用于科技研究与发展的投入按一定比例来抵扣
应纳税额，它相当于提取双重的折旧，即在保证正常的折IEI}F偿固定资产成本消
耗以外，又可通过额外的税收抵免给投资者一笔税收补贴。如美国税法明确规定，
凡企业用于技术更新改造的设备投资超过前3年平均值的，均可按超过部分的
2596抵免所得税额，且抵免的比例仍呈逐步递增的趋势增长。
3．2值得借鉴的经验
3．2．1设置有利于生态环境保护税种及税收政策
国外的税收实践证明，税收是生态环境保护的有效手段。设置生态环境保护
税种的理由在于包括清新空气和洁净水源在内的生态环境产品外部不经济性特
征很强，对其征税可以将其外部成本打入社会各项经济活动内部，最终促进经济
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活动主体朝着主动保护生态环境的方向转化。目前，西方国家运用的环境税收制
度主要有三种类型：一种是对环境、资源和资源产品的使用以及污染征收的税收：
一种是对有利于环境和资源保护的行为给予税收减免：第三种是实行差别税收，
即有利于环境的产品实行低税负。西方国家的实践证明，采用生态税的方式保护
环境，不仅没有影响经济发展，反而大大提高经济效益。
3．2．2设立有利于利用和保护资源的税种
不可再生资源是指相对于人类经济再生产的周期而言不可再生的各种地质
和半地质资源，包括金属、化石等各种矿产资源。土壤和地下水等自然资源随着
人们的消费而逐渐减少，也被认为是不可再生资源。对于它们，世界各国纷纷采
取包括税收政策在内的各种措施，尽可能形成综合、重复、有效利用的良性循环
局面。实施这项政策的理论依据是：人类生活对其的依赖性、自然资源的稀缺性
和开发替代新资源的难度和成本高。
3．2．3给予可持续产业税收优惠政策
对环保产业与高技术产业等可持续产业，给予较大幅度的税收优惠，是不少
发达国家或地区通行的做法。拓宽优惠层面，采用多种形式的税收优惠，除给予
直接税收优惠，还应采取给予加速折旧待遇，再投资抵免等其它税收优惠政策。
扶持可持续产业的发展，优化经济结构。如德国实施环保产业R&D优惠政策后，
R&D投入比例高于全国R&D平均水平，使其环保产业国际竞争力急剧提高，1992
年德国环保产业国际市场占有率达到21％，居世界第一。
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4基于可持续发展的理念对我国税收政策的评判
4．1符合经济可持续发展要求的税收政策
我国提出可持续发展战略才几年的时间，税收政策该如何适应可持续发展的
要求，还处于探索和摸索阶段。但发展经济一直是我们追求的，特别是通过20
多年来的改革开放，己初步总结出一条适应我国国情的发展道路，即建立有中国
特色的社会主义市场经济。税收制度的建设也是围绕这一目标进行的。通过多次
的税收制度改革，特别是1994年税制改革，我国已初步建立了符合社会主义市
场经济要求的税收体系，同时，随着对“科学技术是第一生产力”这一科学论断
的认识的加深和环保意识的加强，税收政策中出有不少促进科技进步和环境保护
的税收措施。这些税收措施，无疑都有助于可持续发展。
4．1．1有利于环境保护的税收政策
我国在1994年税制改革后，己经出现了具有环境保护效果的一些税种和税收
措施。主要采取“奖限结合”的办法，例如，采取限制污染的政策、列利用“三
废”企业实行优惠、对环保技术和环保投资实行优惠等，形成了鼓励保护环境、
限制污染的鲜明政策导向，与政府其他有关措施相配合，在减轻或消除污染，加
强环境保护方面，发挥了积极的作用。具体政策包括：
一、对利用“三废”企业的税收减免
利用废渣、废气、废液等废弃物为主要原料生产的，可在五年内减征和免征
企业所得税。
二、对节能、治污等环保技术和环保投资实行的税收优惠
对外商提供节约能源和防治污染方面的专有技术，如技术先进，条件优惠，
且取得特许权使用费，免征所得税。
三、限制污染产品和污染项目
对汽油、柴油、机动车、轮胎等污染项目，在统一征收增值税的基础上，再
征收消费税；从1999年1月1目起，含铅汽油的消费税税率从0．2元／升提高NO．28
元／升。
浙江大学硕士学位论文促进可持续发展的税收政策研究
四、支持环保事业的发展
由国家财政部门拨付事业经费的环保单位自用的房产、土地、车船，免征房
产税、土地使用税和车船使用税：环保部门的公共设旅，如垃圾站、污水处理站、
厕所等，免征房产说和土地使用税：环保部门使用的各种洒水车、垃圾车船，免
征车船使用税。
4．1．2促进资源保护和综合运用的税收政策
在保护自然资源方面，我国现行税制体系中起作用的有资源税、城镇土地使
用税、耕地占用税、土地增值税等。其中，资源税的征收范围最广，征收力度最
强，征收的时间均衡稳定，是保护自然资源的最佳税种选择。1994年开征的资源
税对生产原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属原矿、有色金属原矿
和盐，以纳税人开采或生产应税产品的销售数量按固定税额征收资源税。
4．1．3促进科技进步的税收优惠政策
在促进科技进步方面，我国现行税收优惠主要体现在流转税和所得税方面。
见表4．1。
浙江大学硕士学位论文促进可持续发展的税收政镱研究
表4．1我国现行促进科技进步的税收优惠政策
范围项目税种优惠措施各注
进[】单位科研、教学用设各仪器免征
增值聪
软件开发生产企业销售软件产品
企事业单位农业技术服务免征
营业税
科研单位技术转让收八免征
科研单馒大专院校“妞技”收入暂征
企业所得税2003年底前暂1999年10月1日
科研机构新转制企业所得
免起执行
软件开发企业工资支出如实扣除
经国家机关、社会团体资助无芙鞋科
企业全额扣除
研机构、高等院校的研发经费
R与D支出比上年增10％必上的盈利企按支出的150％
业支出
为开发新技术、研制新产品而购置的
可一次或分次
生产企业单价在lO万阻下的关键设备和测试仪
器
企业所得税扣除
扣除不受比例
新产品、新技术、新工艺的开发费用
限制
生产企业事业单位“四技”收入(30万元) 暂免
科技开发区(内外资) 新技术企业新办新技术企业15％二免
按150％税前扣1996年1月1臼
盈利企业企业研究开发新办新技术企业
除起执行
知识技术企业密集型项目(高)新技
涉纠、企业15％
术企业涉外企业所得
税延趺三减半再
涉外企业先进技术企业再投资办先进技术企业
投资退税
减按10％税率
非居民企业特许权使用费用收入利息预提税
或免征
专家学者科技奖金政府特别津贴免征
离退休专家学者工薪收入(限于享受政府特别津贴) 免征
——
经国家机关、社会团体资助无关联科1996年10月1日
个人个人所得税税前扣除
研机构、高等学校的研发经费起执行
科研机构、高等学校的
取得股份奖励暂免
1996年t0月1日
科技人员起执行
资料来源：兰丹。论可持续发展与科技税收政策。中国农业银行武汉培训学院学报．2002(4)
浙江大学硕士学位论文促进可持续发展的税收政策研究
4．2与经济可持续发展要求相悖的税收政策
4．2．1目前的税制结构是以巨大社会、经济及生态成本为代价的
税制结构是指一个税收体系中的税收构成及不同税种的地位和相互关系。税
制结构是税收制度的重要组成部分，其合理与否，不仅关系到政府是否能够取得
足额的税收收入，而且直接影响着整个国民经济的发展。尽管1994年新税制保证
了税收收入的连年增长，但从社会和生态的角度看，新税制的实行效果不太理想。
由于这次改革是在我国由社会主义计划经济向市场经济过渡的时期中进行的，当
时的社会生产力不发达，国有企业经济效率低，人均收入水平不高，税制改革主
要是力图消除现行税制中对经济增长和发展不相适应的部分，所遵循的原则就是
使税收不阻碍经济的发展，力图构建与经济同步增长的税收体系。国家采取的税
收手段就是通过税种安排和政策制定，鼓励企业通过高投入、高产出来加速生产
力的发展，是～种带有明显的粗放型经济增长性质的税制结构。这种结构虽然提
高了生产效率，但由于对个人收入分配的调控力度弱，无法解决经济高速发展而
带来的贫富分化、收入不公的社会问题。同时，新税制的改革忽略了对生态环境
的保护和对不可再生资源的节约，致使企业以生态环境为代价来换取经济的发展
和效益的提高，从成本一收益角度看，新税制提高了效率，却付出了大量的社会
成本和生态成本。现行消费税和企业所得税等暴露的问题就证明了这一点。(谢
颖．李海飞，2001)
从现行税制的主体税种构成来看，我国基本上属于以流转税为主体的税制结
构，来自流转税方面的收入大约占全部财政收入的60％以上，这种格局对于保证
国家财政收入的可靠、及时和稳定具有重要作用。但现行税制主要依靠增值税、
消费税、营业税、关税发挥作用，这几个税种的收入任务太重会影响其经济功能
的发挥，对于协调经济、稳定财政收入不利。
从税收负担结构来看，在现实和潜在税源由国有经济向非国有经济、企业部
门和居民个人大幅度转移的情况下，税收收入来源仍然过分依赖于国有经济；个
人收入所占份额大幅度增长，而税收调节个人收入力度相对薄弱。税收负担国有
重于集体，集体重于个体、内资重于外资，影响经济的稳定增长、社会公平的实
现和“两个比重”的提高，无法促进市场机制的健全发展。
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从现行税制结构来看，税制缺乏“绿化”，环境税收严重缺位。必须采取征
收生态税一环境税的办法，向因生产和消费对外部产生不经济的单位和个人课
征税金，以调节其生产和消费行为，达到保护生态环境和生活环境的目的。从财
政效益角度上看，征收环境税，一方面可以增加政府财政收入，另一方面有利于
减少经济发展对环境的负效应，从而相应降低政府对治理环境的费用支出。从经
济效益角度上看，征收环境税，有利于将代内和代际外部成本内在化，从而促使
企业注意采用先进的生产技术设备和管理方法，把环境污染和破坏减少到最低限
度。对于消费者来说，由于征收环境税，使消费品和服务价格升高，从而引导消
费者减少该类产品和服务的消费，并努力寻找替代产品和服务项目。由此可见，
征收环境税，相对于其它税种而言，具有独特的财政经济意义，有利于形成良性
循环的、可持续的生产一消费模式。
4．2．2一些税种缺乏对社会、生态、资源、科技等的保护促进
我国现行税制中的一些税收政策是与环境保护、资源合理利用背道而驰的。
分税种分析如下：
增值税。一是现行的生产型增值税不允许对购进固定资产进项税额进行抵
扣，存在重复征税问题，造成了谁投资谁就要纳税，影响了投资和科技进步，在
科学技术是第一生产力的今天，生产型增值税不符合市场经济的发展方向。同时，
由于流转的每个环节固定资产部分都被征税，所以，产品流转环节增多，其重复
课税的次数也在增加，从而加剧了税负不公。这样将会限制有机构成高的行业的
发展，因其所需固定资产较多，将发展得更慢，有机构成低的加工工业却受到鼓
励，从而使“产业瓶颈”变得更加严重，比例更加失调。
二是对煤、自来水实行优惠税率，使资源定价过低，导致了水和煤炭资源的严
重浪费以及能源利用率的低下。
三是增值税将农膜列为免税农业生产资料，使农用地膜大面积使用，造成了
严重的农田“白色污染”，对土壤物理性状有极大影响。
三是增值税中为了体现对农民的照顾和对农业生产发展的支持，对农药和化
肥给予了一系列的税收优惠，这种税收优惠实质上是一种变相的补贴，鼓励化肥、
农药的过度生产和使用，我国的化肥施用量占世界第一位，平均每亩化肥施用量
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1319千克，己高出世界平均水平i倍多，滥用化肥带来比较严重的污染，使土壤板
结、湖泊富营养化、农产品质量下降。我国农药使用量也很大，在一些高产地区，
每年施用农药的次数达lO余次，每亩用量高达1千克。滥用农药使土壤、水体和大
量的农产品受到污染，农药在农产品中残留，使有毒物质通过食物链的循环，在生
物体内逐步积累造成危害。滥用农药还导致许多地区的农田生态平衡失调，病虫
害越治越多，进入恶性循环状态。
2．消费税。现行消费税只对部分消费品进行了特殊调节，税目少，覆盖面窄，
对某些污染环境的消费品调节力度不够。如目前只对汽油、燃油各规定了一档税
率，对其它资源产品尚未涉及。
3．企业所得税。在促进科技进步的税收政策方面，税收优惠主要是对企业(如
新技术企业等)、对科研成果(如对“四技”收入等)实旌优惠，而不是针对具体
的科技研究开发活动及其项目。从优惠内容看，实际上是允许企业R&D费用按150％
的比例在税前扣除，但其优惠范围相当窄，仅限于R&D费用比上年实际增长10％
以上的盈利企业，且其50％的超额扣除部分不应超过其应税所得额。这项鼓励企
业科技投人的优惠措施仅限于盈利企业，微利企业实际上也不能享受到多少优
惠，在当前亏损企业、微利企业普遍发生在国有企业的情况下，促进科技投人的
作用自然就受到很大限制。其次，企业所得税条例规定对利用废渣、废气、废液
“三废”为原料生产的企业给予减免税优惠，但忽视对排放“三废”而不以其为
原料进行生产的企业排放污染物、排泄物等副产品的征税，缺少“谁污染谁付费”
的责任机制。
4．个人所得税。现行的分类所得税计税模式难以掌握纳税人的整体收入水平
和负担能力，会使那些收入取得渠道多、总额大但分属若干项目的纳税人税负较
轻，而收入渠道单一、总额小的纳税人税负较重。另外，对生计费用实行定额扣
除的方法，忽视了纳税人家庭情况、负担能力差异的因素，这些都不利于真正实
现税负公平。
5．资源税。一是征收范围狭窄，只限于对矿产资源(包括原油、天然气、煤
炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿)和盐征税，而对～
些在我国乃至世界各国都必须采取措施加以保护性开发利用的资源(如水资源)
未列人征税范围。这难以遏制对自然资源的过度开采，并使资源下游产品的比价
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产生不合理，刺激了对非税资源的掠夺性开采和使用。二是计税依据不合理计
税依据是纳税人开采和生产应税产品销售的，以销售数量为课税依据；纳税人开
采和生产应税产品自用的，以自用数量为课税依据。这种计税依据使得对企业己
经开采而未销售或使用的不征税，直接鼓励了企业和个人对资源的无序开采，造
成大量资源的积压和浪费。三是单位税额只反映了劣等资源和优等资源的级差收
益，而且我国资源长期以来在政府控制下实行低价政策，在这种价格现状下设计
的资源税必然低于正常水平。税负较低，调节软弱无力，难以真正起到对资源的
保护作用。四是激励措施过少，不够完整，导向不明确。对自然资源的有效保护
和节约利用应当采取限制和激励并重的税收政策，而我国却是重限制轻激励。
6、土地使用税和耕地占用税。存在以下问题；(1)征收范围窄。外国企业、
中外合资企业和中外合作企业都没有纳入征收范围，不利于企业间的公平竞争：
(2)单位税额过低。过低的单位税额无法限制土地资源的过度使用。
4．2．3税收优惠政策建设滞后，与可持续发展要求不相适应
我国现行的税收优惠政策框架尚处于雏型阶段，还存在许多待解决的问题：
一、税收优惠政策体系不健全
我国现行的税收优惠政策不仅优惠项目多，而且内容庞杂，既有为实现各种
社会经济政策目标而出台的，也有为照顾纳税人的特殊困难而制定的，而由于这
些优惠政策是按照不同的目标，在不同的历史时期逐步出台和实施的，相互问不
协调，甚至互相掣肘。特别是有些优惠政策规定政出多门，法律层次低，规范性
差，作用效力不明显。虽然现行税收优惠政策中也包含了一些有利于环境保护和
资源利用的若干具体措施，但不系统、不完整，没有形成有机的相互配合体系，
不利于支持可持续发展整体功能的发挥。
二、税收优惠机制不完善
税收优惠政策作用的发挥在于有一个完善的税收优惠机制。但目前我国的税
收优惠机制尚不完善，表现在税收优惠的重点不突出、适用主体不公平、优惠方
式不规范。在已出台的各项税收优惠政策中，没有把节能技术、环保技术、替代
技术和循环经济放到重点支持的地位；税收优惠政策的实施未能充分体现国民待
遇原则，在不同所有制企业之间、内外资企业之问尚存在不同程度的税收歧视现
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象：税收优惠方式不仅单一，而且对某些具体优惠对象的运用也不尽合理，在一
定程度上降低了税收优惠政策的效能。
三、税收优惠政策导向不甚明确
税收优惠政策是通过其内在的利益机制来发挥引导资源合理流动和有效配
置作用的。然而，我国现行的税收优惠政策导向缺乏明确性，主要表现在：一是
侧重于困难性和区域性减免，与产业政策相关度低，未能充分体现对国家重点发
展的产业、行业和产品的支持；二是税收优惠主要是针对企业和科研成果，而缺
少对具体科技开发活动和项目的优惠，带有明显的滞后性；三是税收优惠以所得
税为主，而对与产业发展相关度高的流转税方面的优惠政策相对较少，从而削弱
了税收优惠政策的总体功能。
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5按照经济可持续发展要求完善税收政策
税收政策在促进可持续发展具有不可替代的调节作用，通过税收分配，不仅
可以为政府筹集所需的资金，而且还可以使环境污染、资源利用等经济成本内在
化，有针剥性地引导投资和消费，从丙有剥于资源的优化配置，经济有效增长的
前提下，最终实现可持续发展。由于我国目前的税收政策在这方面尚未发挥出应
有的作用，故重新认识现行税制结构，调整税制设计思想，将税收政策放到可持
续发展的高度去认识，设计出合理的、符合可持续发展战略目标，促进可持续发
展战略实现的税收政策是非常有必要的。税收政策是国家经济政策的重要组成部
分，税收政策目标自然应与整个经济政策目标相一致。我们制定的税收政策应顺
应可持续发展的内在要求，坚持“发展优先，兼顾效率与公平”的原则，继续确
保经济的持续快速健康发展，促进市场机制的健全发育，同时保护生态环境，使
经济与环境相协调。
在可持续发展中对税收手段的运用必须依据本国的国情。按可持续发展的要
求完善税收政策是一个庞大而系统的工程，短期内不可能一蹴而就，是一个根据
国情持续不断完善的过程，逐步构建起适合我国国情的生态与经济一体化的发展
税收模式。这一税收模式的运行是要把现代经济社会发展转移到良性的生态循环
和经济循环的轨迹上，实现生态环境与经济社会相互协调和可持续发展。这一税
收模式的主要内容是制定和实施促使成本内在化的税收制度以及有利于可持续
发展的税收调控方式。
5．1可持续发展税收政策的近期优化
5．1．1调整一些现行税种，提高税制“绿化”程度。
一、进一步优化增值税税制
一是适时推动增值税由生产型向消费型转型。由于生产型增值税所存在的弊
端以及企业技术进步、技术创新的迫切需要，实行消费型增值税则是一个鼓励我
国企业实现技术跨越的政策取向。为了减少对财政和经济的震荡，可以考虑分类
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分步实施，在“东三省”试行消费型增值税的基础上，总结经验，首先对资本密
集型的高新技术企业实施消费型增值税，以体现对高科技、高附加值产品的生产
实施鼓励政策，提高企业技术创新的能力和实力，实现技术的跨越发展。二是调整
税率，取消对煤、水资源、农药、化肥、农膜等的低税率优惠，提高价格，促进
资源的高效利用，引导先进生产方式的运用，保护环境。
二、改革消费税税制
自2006年4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调
整。这次政策调整主要突出了两个重点：一是突出了促进环境保护和节约资源的
重点。将木制一次性筷子、实木地板纳入了征税范围，扩大了石油制品的征收范
围。二是突出了合理引导消费和间接调节收入分配的重点。例如对游艇、高尔夫
球及球具、高档手表等高档消费品征收消费税以及停止对已具有大众消费特征的
护肤护发品征收消费税等。但消费税调黎与调节贫富差距和保护环境的预期目标
可能还有～定的距离。消费税改革只是阶段性的，从课税范囝来看，其税目有待
进一步调整和完善。首先，要继续加大对奢侈品的调解力度，逐步将高档住宅、
高档服装、高档家具等高档消费行为纳入消费税的课税范围，如貂皮大衣和羊绒
衫等高档服装的消费，在一定程度上都不利子人与自然的和谐相处，甚至是以破
坏生态为代价的。因此，对它们征收消费税在情理之中。其次，还应继续加强消
费税节约能源和促进环境保护的功能，在对木制一次性筷子征税的基础上，研究
对塑料袋、一次柱餐盒以及电池、会对臭氧层造成破坏的氟利昂产品征收消费税。
同时由于对一次性筷子是低值品，征税税率较轻，对其的限制作用还有待进一步
观察。再次，进一步完善税收征管从征管角度来看，在现行的消费税制中，除珠
宝玉石消费税在最终零售环节征收外，其他税目的消费税都在生产、加工、进口
等环节课征，这样固然有利于提高税收征管的效率，减少税款流失，但是也为企
业进行避税提供了便利，他们可以通过降低初始环节的价格轻松避税。因而消费
税的征税环节应向最终的消费环节过渡。
三、继续修订个人所得税
个人所得税从2006年1月1日正式实施的个人所得税改革方案，主要是将个人
工资、薪金所得减除费用标准由800元提高N1600元，一个约减税280多亿元，有
利于刺激工薪阶层的消费。下一步要进一步修订个人所得税法，实行综合与分类
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相结合的个人所得税制，加大对高收入者的调节力度；同时适当调整税率与级距，
减轻中低收入者的税收负担，并相应增加教育、医疗、赡养等专项费用扣除。在
当前投入持续高增长、投资相对偏热和消费需求相对不足的情况下，刺激消费需
求，是保持经济可持续发展的重要因素之一。通过个人所得税的修订，有利于完
善收入分配机制。不断提高居民收入，特别是要提高低收入人群的收入，扩大中
等收入者的比重，同时有效调节过高收入，以实现社会和谐，经济的可持续发展。
四、完善有利于保护和节约资源的资源税税制
必须按照马克思的地租理论和可持续发展要求，对资源税政策、制度进一步
加以改革。资源税的征收范围应适当扩大，但应限于对不可再生的自然资源和虽
然可再生但比较稀缺、耗竭过度的自然资源课税。这符合我国的基本国情，不论
是从保护和节约资源角度出发，还是从提高资源税征管效率角度上看，都是一种
合理可行的选择。基于此，我国未来的资源税征收范围应做如下界定：
l、将不可再生资源和部分已处于临界水平的可再生资源纳入资源税征收范
围。除目前已征收资源税的汽油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属
矿原矿、有色金属矿原矿和盐外，还应将土地资源、水资源、森林资源、海洋资
源、动植物资源、草场资源等纳入资源税征收范围。
2、根据资源属性、储量和分布情况，合理设定税负水平，总的原则是，对
非再生资源税率从高，对可再生资源税率从低；对稀缺资源税率从高，对相对充
裕的资源税率从低：对不可恢复资源税率从高，对可恢复资源税率从低。
3、改变资源税的计税依据，应以资源的开采或生产数量而不是销售或使用
数量为计税依据，以约束企业的资源开采动机和行为，避免资源的无度开采和失
控。(殷玉辉，2002)
4、通过“清费立税”，将目前各种资源性收费和资源补偿费改为征收资源
税。长期以来，我国的资源性收费和资源补偿费种类繁多，政出多门、管理松弛，
其中有些收费己具有税收性质，有些收费属于重复性征收，但由于缺乏法律效力，
刚性不足，加之管理不力，致使这些收费手段未能发挥应有的作用。因此，有必
要通过“费改税”，将土地损失补偿费、水资源补偿费、矿产资源补偿费、林业
补偿费、渔业资源费等纳入资源税征收范围，征收资源税，改变过去资源税与资
源性收费并存和“费挤税”的状况，使资源税成为唯一的或主要的资源有偿使用
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形式。
5、通过简并税种、规范税制扩大资源税征收范围。现行税制中的土地增值
税、城镇土地使用税和耕地占用税都属于对土地资源征税的资源性税种。为简化
和规范税制，提高资源税的统一调节水平，应将这三个税种与资源税进行合并，
统一征收资源税。在资源税征收范围既定的条件下，应合理设定资源税的税目。
确定资源税税目，既要考虑资源的自然属性，又要考虑便于税收征管的要求。按
照这个原则，除目前的资源税7个税目外，其它税目可按照资源的大类设定，如
可按照土地资源、水资源、森林资源、草场资源、动植物资源、渔业资源等分别
设计具体税目。
5．1．2完善我国科技税收政策
促进科技进步是推动经济有效增长、解决经济与环境矛盾的基础。虽然我国
政府很重视科技的发展，在税收方面也己采取了多方面的鼓励措施，但如前所
述，它还存在诸多不足，需要进一步完善和加强。完善我国现行科技税收政策应
遵循国家财政承受能力原则和服从国家科技发展规划原则，把科技应用开发研究
和基础理论研究、发展高新技术产业与传统技术改造、技术的自我开发与引进国
外先进技术结合起来。形成多层面、多手段的协调作用机制。具体可以从几个方
面采取措施来完善我国的科技税收政策：
一、鼓励科技投入的税收优惠政策
国家应根据可持续发展战略要求，结合国民经济和社会发展计划，编制国家
科技优先发展规划和目录，对列入该规划和目录的项目，不论其研制和开发主体
属于何种性质，都应给予相同的税收优惠。
1．提高科技费用列支标准。与传统工业企业不同，高科技企业最大的特点是
无形资产投入比例高。由于我国目前实行的是生产型增值税，对资本有机构成高
的高新技术企业来说，其增值税税负明显高于传统工业企业，即使增值税实现转
型后，仍难以解决企业的科技开发资金短缺问题。为此，国家应进一步提高科技
费用列支标准，对企业的科技开发费用，不论企业盈利多少，在初始年度都允许
在税前据实扣除，在以后年度，只要其投入比上年增长10％以上，均可以享受按
200％的比例在税前扣除的优惠，如当年应税所得额不足以抵扣，可以顺延抵扣。
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2．支持企业建立科技开发准备金制度。一般而言，企业进行科技开发周期长，
风险大，有必要建立科技开发准备金制度。为此，应允许企业按其销售收入的一
定比例提取科技开发风险基金，并在所得税前列支，与企业共同承担科技开发的
部分风险。
3．实行再投资税收抵免和再投资退税政策。再投资税收抵免和再投资退税政
策能够给企业带来更直接的经济利益，是鼓励企业科技开发和技术改造的有效手
段。对企业用税后利润投资高新技术产业的给予一定程度的再投资税收抵免；高
新技术开发所获得的利润再用于高新技术投资的，应实行退还其用于投资部分利
润所缴纳的所得税的政策；对进行环保设备、节能设备技术改造的企j止给予按所
需国产设备投资的一定比例(例如50％)抵免所得税的优惠：
4．实行加速折旧制度。随着现代科学技术的发展，机器设备的使用寿命相对
缩短，必须加速更新换代。我国现行的企业所得税制度规定的固定资产折旧周期
偏长，并且规定一般企业不得加速折旧。国外的实践证明，加速折旧有利于激励
企业积极进行科技开发，加快机器设各更新步伐，提高技术设备水平；有利于对
传统产业的技术改造，促进产业结构的优化和升级。因此，国家应尽早出台与科
技有关的加速折旧制度，对企业使用的先进制造设备、环保设备、节能设备以及
专供研究开发的设备，实行加速折旧的政策。
二、支持新产品研制开发的税收优惠政策
新产品，特别是高新技术产品，体现着产业结构调整和升级的方向，对可持
续发展具有巨大的推动力。但新产品一般研制周期都比较长，而且投资规模大，
因而需要国家实行更加倾斜的税收优惠政策。
1、在流转税优惠政策中，对企业研制开发的国家级和省部级节能型、节材
型和环保型新产品，应给予定期免征增值税(先征后退)的优惠，免征的税金应
专门用于新产品的后续开发；对企业为研制新产品而进口所需的自用设备及随设
备进口的技术、备件和配套件应给予免征关税和进口环节增值税的优惠；对企业
为生产新产品引进的技术而向境外支付的软件费也应给予免征关税和进口环节
增值税的优惠。
2、在企业所得税优惠政策中，对企业研制开发固体废弃物处理设备、水污
染处理设备、空气污染处理设备、噪声与振动控制设备、污染监测仪器和环保药
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剂材料等高科技产品所发生的研制费用，应允许一次性进入企业当期管理费用；
对关键设备、测试仪器的购置费用，应允许一次性摊入企业管理费用。此外，对
社会力量，包括企事业单位、社会团体和个人，资助非关联的科研机构和高等学
校开发新产品、新技术和新工艺的，也应允许将资助支出在当年应纳税所得额中
全额扣除，当年应纳税所得额不足抵扣的，可以逐年结转抵扣。
3、在个人所得税优惠政策中，对从事环保、节能、节材技术研究和开发的
科技人员所取得的收入应减征个人所得税；对科技人员投资和兼职进行上述技术
研究和开发所取得的收入，应免征个人所得税。此外，对从事科技开发的海外留
学人员在华取得的工薪收入，应视同境外收入，在计征个人所得税时给予附加扣
除费用的优惠，以鼓励社会成员个人进行技术研究和开发。
三、科技成果转化的税收优惠政策
科技投入和开发的最终目的在于实现科技成果的转化，在于把潜在的生产力
转化为现实的生产力。为此，促进科技成果转化也应成为税收优惠政策支持的重
J：
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1、流转税方面优惠：对高新技术企业按规定纳税发生困难的，应给予定期
减免增值税(先征后退)的照顾；对企业、单位和个人从事技术成果转让、技术
培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的收入应给予免征营业税的优惠。
2、企业所得税优惠政策应包括：对新办的高新技术企业和经营单位给予定期
免征所得税的优惠；对企事业单位从事技术成果转让和技术性服务所取得的收入
给予减征所得税的优惠；对从事高新技术的企业、事业单位承包、租赁连续亏损
的企业，允许用其自身实现的利润抵补亏损企业的亏损。
3、个人所得税方面优惠政策应包括：对科研机构、高等学校转化职务科研
成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人的奖励免征个人所得税：对
科技人员个人转化非职务科研成果所取得的收入给予减征个人所得税的优惠。此
外，为鼓励公民个人消费高新技术产品和环保产品，促进科技进步和社会有效需
求，应允许公民个人将购买高新技术产品和环保产品的支出按一定比例在应税所
得额中扣除。
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5．1．3建立符合可持续发展要求的税收优惠体系
在税制既定的条件下，税收能否有效地支持和促进可持续发展战略的实施，
还取决于税收优惠机制是否科学。随着可持续发展的国家战略主体地位的确立，
国家税收政策的取向需要做褶应调整，与此相适应，必须建立科学的税收优惠机
制。应及时调整政策取向，建立符合可持续发展要求的产业政策导向为主、区域
政策导向为辅的优惠体系。采取合适的措施改变我国企业优惠的产业导向不明显
的现状，加大对产业优惠的力度，明确对产业类别、科技含量、技术水准等的导
向。把重点引导到关系到国民经济全局的主要产业和重要基础设施上来，如对农
林牧业、能源、交通以及出口企业、基础产业、基础设施、大型项目继续实行特
定的优惠，特别地优惠对象应转向环境保护、资源高效利用的产业及高、新技术
产业，鼓励科技投人，鼓励企业先进机器设备的更新。要从经济利益方面着眼，
从全社会角度计量和考虑综合效益，促进环境效益、经济效益和社会效益的有机
统一。
⋯、建立税式支出管理制度
一般而言，通过税收优惠所形成的税式支出，能够达到与财政直接支出同样
的效果，不加预算的税式支出管理不仅对税基造成侵蚀，而且给预算法带来缺漏，
对社会政策带来压力。因此将税收优惠政策纳入政府援助支出系列，与直接的财
政支出一起，成为预算法不可或缺的内容，这不仅是完善预算支出法律制度的需
要，同时也是实现可持续发展的有效措施之一。但与财政的直接支出相比，税收
优惠的实施成本及实施效果难以进行有效的控制和管理．我国目前的税式支出管
理尚处于研究和探索阶段，应借鉴国外的税式支出管理经验，建立符合我国国情
的税式支出管理制度，即根据可持续发展的预期需要，测算政府的税式支出数额、
纳税人的受益情况及相应的环境、资源和社会经济效益，以此评价税收优惠政策
和措施的效果，并据此确定某项税收优惠政策效用的大小或取舍。同时，根据对
各项税式支出的分析结果，编制年度税式支出项目明细表，作为国家预算的组成
部分，以增强税收优惠政策支持可持续发展的公开性和透明度，并为政府决策部
门提供必要的参考。
二、正确确定税收优惠政策的取向
税收支持可持续发展战略的实施，不仅应做到目标明确，而且应保证重点突
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出，充分发挥税收优惠政策的导向功能和激励功能作用。从可持续发展战略的内
在要求出发，正确确定税收优惠政策着力点，明确税收优惠政策取向。
l、税收优惠政策的目标取向应与可持续发展的战略目标相一致
税收政策是国家经济政策的重要组成部分，税收政策目标自然应与整个经济
政策目标相一致。我们制定的税收政策应顺应可持续发展的内在要求，坚持“发
展优先，兼顾环保”的原则，继续确保经济的持续快速健康发展，促进市场机制
的健全发育，同时保护生态环境，使经济与环境相协调。
2、税收优惠取向应促进我国经济增长方式的转变，促进循环经济发展。
我国经济长期以来沿用粗放型的增长方式，投入多、产出少、消耗高、浪费
大、环境污染严重，这种依靠消耗大量的资源、能源取得的暂时的经济增长，既
是造成环境污染和生态破坏的根本原因，也是导致经济和社会发展不可持续的关
键因素。因此我们应进一步发挥税收政策的调节作用，促进经济结构战略性调整，
大力发展高新技术及环保产业，运用现代高新技术改造传统产业，在经济发展中
重视环境保护，使我国经济增长更多依赖资源耗费少、附加值高的增值产业。现
在随着我国经济战略目标的改变，及时调整税收政策导向，由外资企业、特定地
区税收优惠政策转向促进我国经济增长方式的的转变，促进循环经济发展，成为
我国税收制度建设的重要任务。
循环经济是按照自然生态系统物质循环方式运作的经济运行模式，它要求运
用生态规律来指导人类社会的经济活动，在生产和消费过程中形成一个“资源一
产品一再生资源”的物质反复循环过程，其核心是通过开发、建立“绿色技术支
撑体系”，使整个生产和消费过程不产生或少产生废物，提高资源综合利用效率，
在物质不断循环的基础上发展经济，实现“少投入，低污染，高利用，多产出”
的经济发展目标。促进循环经济发展，就是要把清洁生产、生态农业、生态工业
等措施整合起来，实现经济发展、资源综合利用、环境保护及社会进步的“共赢”。
尽管我国目前循环经济的发展刚刚起步，但从长远来看，它将是我国经济发展的
一种重要模式。因此政府运用税收对环境和资源的各种用途的定价来改变市场信
号以影响特定的消费形式和生产方法，降低生产过程和消费过程中的有害排放水
平，并鼓励有益于环境的利用方式以减少环境污染将是一种高效的经济手段。
3、税收优惠取向应与产业结构及进出口贸易结构的调整要求一致
浙江大学硕士学位论文促进可持续发展的税收政策研究
可持续发展战略的实施必然伴随着产业结构的进化。产业结构的进化是推进
可持续发展的重要源泉，而可持续发展战略的有效实施反过来也会有力地推动产
业结构的调整和演进。我国目前的产业结构在许多方面不甚合理，有悖于可持续
发展战略要求，需要适应国内外市场形势的变化加快调整进程。调整的基本指导
思想是围绕改组、改造和优化产业结构，把各产业、行业和产品对环境、资源的
影响作为确定产业发展序列的重要参数，重点支持环境友好型、资源节约型、科
技先导型和质量效益型的产业、行业和产品的发展，大力支持企业实现合理的规
模经营，采用现代生产经营方式，促进低消耗、低污染、高产出、高效益的可持
续发展目标的实现。同时大力发展第三产业，不仅可以发挥其吸纳剩余劳动力的
主渠道作用，而且有利于减少环境污染和节约资源，有利于为国民经济提供全方
位、高质量的社会化服务。在今后的工业化和产业结构调整过程中，应进一步完
善第三产业的发展环境，在科学规划和合理布局的基础上，建立有序的市场竞争
机制；在发展传统服务业的同时，加快发展金融保险业、信息服务业(包括电子
商务)、文体产业和房地产业；在发展消费性服务的同时，大力发展生产性服务
业。为了支持产业结构的调整和优化，应按照产业发展序列和可持续发展的要求，
正确确定税收优惠政策的着力点。
在经济全球化的形势下，必须充分利用国际大市场，在遵守国际公约和准则
的条件下，实行更加灵活、开放的外贸政策，进一步优化进出口产品结构。而优
化进出口产品结构的关键在于把好“进口关”和“出口关”，以达到实现“绿色
贸易”和保护民族经济的目的。与外贸政策相适应，在税收上应正确把握调控方
向。
4、税收优惠取向应有利于促进区域经济均衡发展
我国地区之间的经济发展不协调性主要体现在东部地区与西部地区之间。由
于自然条件、历史基础和人文方面的差异，东西部地区之间经济发展所面临的环
境、资源和社会经济状况反差也很大，从总体上看，东部地区人V1绸密，资源开
发条件好，区位优势明显，经济发展水平必然高于西部地区。西部地区尽管幅员
辽阔，资源丰富，但由于基础差，发展能力弱，再加上能源、交通等“瓶颈”环
节的制约，丰富的资源优势未能有效地转化为产品优势、经济优势，非但如此，
由于对自然资源不适当的开发和使用，造成了严重的资源浪费和生态退化。要改
浙江大学硕士学位论文促进可持续发展的税收政策研究
变这种局面，必须按照可持续发展的要求，制定和实施符合我国国情的区域经济
政策，因而必须对现行的区域税收优惠政策进行必要的调整。
改革开放以来，我国的税收优惠主要集中在东部沿海地区，这种政策倾斜是
与我国改革开放的总体战略相配套的，对于吸引外资，促进经济跨越式发展起到
了重要作用。但是，从长远来看，如果西部地区长期处于贫穷落后状态，东部地
区的经济快速发展也不会持久。东部地区的经济发展离不开西部地区的支持，因
此实施谣部大开发，加快嚣部地区的开发和建设步伐，是实现区域之间经济协调
发展的战略重点。与此相适应，必须有计划地调整以东部地区为重点的区域税收
优惠模式，突出对西部大开发政策的税收支持，使区域税收优惠政策与西部地区
的环境资源政策、产业政策、科技政策和人才政策有祝地结合起来。
三、科学运用税收优惠方式
税收优惠实际上是国家对纳税人的一种变相投资，或可称为税式支出，这种
投资或支出的效果是好是差，能否实现预期的目标，在很大程度上取决于税收优
惠方式是否科学可行。
因此，必须在统一的税收优惠政策取向的前题下，根据优惠对象的性质、特
点等具体情况，选择相应的税收优惠方式。从税收杠杆的作用机理出发，可供选
择的税收优惠方式有两种，一是实行直接税收优惠操作方式，通常表现为起征点
和免征额、优惠税率、优惠退税、税收定期减免和出口退税等。二是实行间接税
收优惠操作方式，主要有加速(成)折旧、投资抵免、再投资退税、亏损结转、
费用扣除、特定准备金、延期纳税等。直接优惠的指向性较强，但是对税收收入
的影响较大，而间接优惠虽然作用较为间接，但是可以减少政府的税收损失，缺
点是成本较高。两类优惠措施分别适用于不同的经济发展阶段，在改革开放之初，
我国的投资环境较差，投资者的投资意愿不强，并且税收征管能力较差，因此在
这种客观条件下，我国的税收优惠的设计侧重于直接优惠手段的使用。但是随着
改革开放的深化，我国投资环境的变化，税收优惠作为吸引外商投资的作用逐步
减小，良好公平的竞争环境以及优越的生产配套措施逐渐被投资者所看重，因此，
对企业实行直接优惠的成本远大于效益，必须进行改革，侧重于间接优惠手段的
使用。由于每一种优惠方式都有其特殊的功能作用，必须因事制宜，灵活运用。
常见的优惠方式分析如下：
浙江大学硕士学位论文促进可持续发展的税收政策研究
1．税收定期减免。减免税直接减少、甚至免除企业的应纳税额，具有使企
业直接受益、见效快、透明度高等特点，属于直接优惠的范畴。如可对企业综合
利用资源，包括在开采和冶炼过程中利用废弃资源回收的各种产品、利用固体废
物(废水、废液、废气、废旧物资)生产的产品免征增值税。但假如定期减免从
开业之日算起，容易助长纳税人的短期行为，如果从获利年度算起，则除此之外
还给纳税人造成～种利用隐蔽手段人为推迟获利年度的利诱，可以说负面影响很
大，对税收收入的影响也较大。应谨慎使用。
2．起征点与免征额。起征点是税法规定的征税对象开始征税的数额起点，
其实质仅是对低收入者的照顾，有利于解决社会分配问题，降低征收成本。免征
额是税法规定的征税对象全部数额中免于征税的数额，是对课税基数的一种扣
除。表面看免征额是对所有纳税人的照顾，但事实上在使用超额累进税率的情况
下，对某些适用高税率的所得者而言，由于税率高或由于免征额使级距降低而适
用较低的税率，使纳税人得到更多的优惠。由此可见，免征额对所得多者较所得
少者更为有利。如为支持第三产业发展，应逐步提高营业税的起征点。
3．亏损结转。使人为的课税年度和产业经济周期相适应，它既是一种减税，
又体现了税制的公平性。目前广泛使用。但在企业对外投资亏损的情况下，只允
许在投资利润的范围内弥补，超范围无限期结转。但对今后微利或亏损的企业来
说，不利于企业尽快恢复元气。可以考虑对投资符合可持续发展要求的产业的企
业，扩大投资亏损的弥补面，允许用企业经营利润来弥补，增强企业投资信心。
4．加速(成)折旧。由于在固定资产使用期间内，加速折旧与直线折旧的
折旧总额不变，即税额不变。只不过加速折旧前期折旧多，税额少，后期折旧少，
税额多，归根到底也是一种税额递延。企业从税收递延中得到的好处，也相当于
纳税人在投资初期无偿地占用了税额，尽管以后要纳，但也得到了免缴利息的好
处。可见，加速折旧也是一种鼓励投资的较好方法。如对符合可持续发展要求的
产业的企业可准许加速折旧，提前收回投资。对国家重点扶持的产业还可按资产
原值加计20％一40％计算折旧，即准许超过资产原值计算折旧，超额收回资本投资。
5．费用扣除。它是目前许多发达国家和发展中国家采用的优惠形式。这种
优惠允许企业将用于科研、试验及某些选定用途的费用，在应纳税所得额时作为
费用一次性扣除以减轻其税赋。目前应调整费用扣除标准以适应可持续发展要
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求。如应提高计税工资标准，目前的企业所得税计税工资标准已明显滞后于个人
所得税标准，不符合经济发展要求。应提高企业业务宣传费及广告费的扣除标准，
鼓励企业自主名牌创新。
6．投资抵免。它是将相当于投资数额一定比例的金额，从税额中予以抵扣，
并在抵扣时间上作限制规定。现行的企业购进国产设备投资的税收抵免政策必须
进行调整。必须结合产业政策，优惠对象限定在符合可持续发展要求的企业，设
备不应局限于国产设备，应扩大到进口的有先进技术含量的设备，才符合WTO不
歧视性原则。
7．再投资退税。它具有更直接、更明确的政府支出性。可以直接减轻纳税
人税收负担。如对东部地区企业投资于西部地区符合可持续发展要求的企业分得
的利润再投资于西部地区的，应实行再投资退税政策，引导资源配置向西部倾斜。
8．特定准备金。具体做法为，在企业的最初开办期内可以允许其将提取的
准备金列作费用，在计算应纳税所得额时扣除。然后，在规定的年度以后的当年
或一定年度内，将准备金额平均分摊列为收益并可以加算利息。这一政策一般需
要规定准备金提取限额并要求纳税人提供提取准备金的详细会计资料。准备金的
种类可以根据实际需要而定，也可以有多重目标。这一措施既灵活，政府损失又
最少，可以说是最经济的税收优惠。
5．1．4税收优惠政策对经济的负面效应
一、从纳税人的角度来看，某一特定税收优惠不一定会对纳税人的投资决策
产生决定性影响。
在发震中国家所得税优惠对投资的影响较为有限。因为在发展中国家特别是
低收入国家，经济效益普遍低下，加上其他一些限制因素，投资者只能获得很少
或根本得不到所得税优惠的好处。此外，由于不同时期政府运用税收优惠对投资
的调控在内容和范围上存在较大差别，优惠政策变动频繁，使得纳税人不得不耗
费额外的时间和金钱去了解和认识税收优惠制度。
二、从政府角度讲，税收优惠的成本很高。
1．税收优惠直接导致国家财政收入减少，在保持财政平衡的前提下，财政收
入的减少必然意味着财政投资的减少。我国因实行税收优惠制度而减少的财政
浙江大学硕士学位论文促进可持续发展的税收政策研究
收入到底有多大，尚没有权威的统计数字。
2．税收优惠会给公平原则和经济发展带来难以预见的负面影响。税收优惠
政策的适用以时间、地域和经济环境为转移，政府可以实施税收优惠，也可以调
整，甚至在条件成熟时取消它，这样就可能出现同行业的公司按不同的规定纳税，
而同一公司在不同时期又面临着不同的税收政策。这在客观上造成各部门内部和
部门之间实际税率的差异，从而导致资本的错误投资。同时，税负差异是产生企
业避税的动因之一。
3．税收优惠使税法的执行复杂化。大量的税收优惠手段是为实现某一特定
目标，如支持特定产业(行业)、增加出口、开发边远地区、促进技术转让等而
产生的，由于设计和结构上的变化相当快，税务部门在审计时容易出现争议。总
之，由于存在税收优惠政策，政府在政策执行过程中遇到的问题远远比税收优惠
政策本身复杂得多，以致税收体系更加复杂化，税收制度更加不稳定。
三、税收优惠政策会导致资源配置效率下降，削弱非受惠人的竞争地位。
税收优惠政策通常被政府当作吸引投资的有效手段，如我国的涉外税收优
惠制度已经初步形成一套完整的体系。但当税收优惠政策只惠及外国投资者时，
本国企业就处于不利的竞争地位。本国投资者受利益机制的驱使会把“内资”变
为“外资”，曲线投资到国内，以便享受税收优惠。此外，发展中国家的实践还
证明了这样一个事实：高素质的劳动力、资产、技术等都以很低的成本被市场机
制这只“看不见的手”和政府宏观调控经济的工具⋯税收政策(税收优惠政策)
这只“看得见的手”配景到“外资”企业中去了。“内资”企业由于资金、技术、
劳动力等经济资源因素的日益短缺或恶化而变得步履维艰。
因而，税收优惠政策是一把“双刃剑”，既有刺激经济增长、维护经济社会
稳定的作用，也不利于税收公平，加剧了税制复杂化。税收优惠政策对引导和促
进国民经济发展发挥了重要作用。但不能因此过分夸大税收优惠政策对经济的刺
激作用，一味依靠税收优惠政策来刺激经济。只有全面认识税收优惠政策的经济
促进作用，合理定位税收优惠政策，才能充分发挥税收优惠政策的正面效应。
首先，强化税收优惠政策的政策目标、原则。
在我国目前社会经济条件下，税收优惠政策的运用应当以中长期社会经济政
策171标为主，临时性、特定性政策目标为辅，税收优惠政策的方向和结构必须以
渐江大学礤士学位论文促进可持续发展的税收政鳙研究
促进产业政策的实现为前提。税收优惠政策原则应遵循以下几项原则：第一，政
策性导向原则。第二，适度原则。第三，激励原则。第四，效率原则。
其次，强化税收优惠政策手段的管理。
我国要建立规范、高效的税收优惠政策管理制度，必须优化税收优惠政策手
段，形成一个制度化的税收优惠政策手段体系。从税种来说，应当运用所得税与
财产税等直接税为税收的主要政策手段，尽可能少选择增值税等流转税种作为税
收的政策手段。从税收要索来说，应当主要运用由税基和纳税时间构成的间接税
收优惠的政策手段，尽可能少采用由税率和税额构成的直接税收优惠的政策手
段。
再次，强化税收优惠政策效应评估的管理。
税收优惠政策效应的评估，是通过考察税收优惠政策所涉及行业的相关经济
指标，评价税收优惠政策是否达到了预期的效果，税收优惠政策的效率有多高。
对税收优惠政策效应的评估，目前在国际上大致有三种评估方法：一是净效益现
值评估方法；二是效益成本比评估方法；三是内部收益评估方法。目前，在我国
可以采取先确定目标，再逐渐完善的办法，分步实施、逐步到位，用3～5年的时
间形成能满足我国建立规范、高效的税收优惠政策管理制度所需的效应评估方
法。具体说来，在完善税收效应评估分析方法之前，应当首先建立估算和统计制
度，即对现有和即将设置的税收项目，通过各级税务机关提供的数据直接算出，
不能直接算出的，运用收入收益法或收入放弃法进行估算，在此基础上，再逐渐
采取税收效应评估方法，着重于进行税收的成本收益分析，主要是确定其直接的、
内部的、有形的、实际的成本与收益。
最后，加强税收优惠政策与其他经济政策的协调。
以可持续发展理念统领经济发展全局，加强税收优惠政策与其他经济政策
(如财政政策、货币政策、价格政策等)的协调配合，以期达到宏观经济调控最优，
效率损失最小。
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浙江大学硕士学位论文促进可持续发展的税收政策研究
5．2可持续发展税收政策的远期优化
5．2．1建立旨在保护和改善环境的环境税税制
一、环境税对可持续发展的重大意义
我国目前的环境保护经济管制手段主要以收费为主。与排污收费相比，征收
环境税对于优化和保护环境，合理开发利用资源，提高环境资源的生态效益、经
济效益和社会效益，促进可持续发展都具有重大的经济意义和社会意义：
1、征收环境税，符合公平原则和效率原则。政府通过征收环境税，首先有
利于实现环境污染成本的内在化，使排污者真正认识到他要对污染行为付出法律
上的代价，并且利用由此而产生的利益机制来推动企业选择适当的防治污染技术
和研究丌发更有效的减少污染的新产品及工艺流程，以实现既降低生产成本又减
少污染排放量的目的；其次，征收环境税，有利于矫正环境资源配置中的“市场
失灵”，促进产业结构和资源配置向有利于环境保护的方向调整，更好地保护生
活环境和生态环境，使全社会的生产者和消费者都得到益处，从而达到“帕累托
最优状态”。
2、通过征收环境税，可以筹集必要的资金用于环境保护，有效地解决环保
资金不足的问题。随着环境污染程度的加剧和污染范围的扩大，治理和改善环境
的任务将更加艰巨，要求政府财政提供的资金也需不断增加。鉴于此，开征环境
税，建立起一套完整的环境效益投入机制和相应的制度结构，正是政府筹集环保
资金的最稳定最有效的方法，从而为保障环保事业和社会经济事业的正常进行奠
定坚实的财力基础。
3、将排污收费改为环境税由税务机关统一征收，有利于提高政府对环境污
染进行控管的法律地位，有利于加强环保工作的规范化管理，从而减少征收阻力。
不仅如此，由于税务机关实行专业化征收管理，有利于提高环境税的征管效率，
节省税收征收成本。
4、由于环境税收入属于国家预算收入范畴，实行“收支两条线”管理模式，
因此，征收环境税有利于确保政府对环境保护的资金投入，提高环保资金使用效
益。
由此可见，环境税是一个大有前途和富有生命力的税种。开征环境税，不仅
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有必要，而且已经逐步具备了主客观条件。国家应把开征环境税作为下一步税制
改革的～项重要课题。
二、环境税税基的确定
考虑国际上征收环境税的情况，从规范税收角度出发，实行彻底的“费改税”，
具体征收范围包括：
1．废气，含二氧化硫、二氧化碳、一氧化碳、硫化氢、氮氧化物、氯、氯化
物、氟化物；硫酸铅、汞、铅化物、生产性粉尘；工业及采暖锅炉烟尘。其中，
二氧化硫是造成酸雨的主要污染物，对人类健康和植物的生长危害最大。
2．废水，即向外环境排放的废水，包括工业废水、农业废水和生活废水。
3．废渣，含汞、锡、砷、六价铬、铅、氯化物、黄磷及其它可溶性剧毒物废
渣；电厂粉煤灰：其它工业废渣。
4．噪音，指在工业生产、建筑施工、交通运输和社会生活中所产生的超过国
家规定的环境噪声排放标准而干扰周围生活环境的声音。
按照上述具体课征对象的不同种类，在环境税下可分设四个税目：
1．空气污染税
根据我国空气污染的特点，目前计入空气污染指数的项目主要有二氧化硫、
氮氧化物和总悬浮颗粒物，它们主要来自燃煤废气、汽车尾气、燃煤排放的烟尘
等。因此，空气污染税应以我国境内的企业、单位和个体经营者的锅炉、工业窑
炉及其它各种设备、设施在生产中排放的烟尘和有害气体为课税对象，以排放烟
尘、扬尘和有害气体的企业、单位和个体经营者为纳税人。在“空气污染税”税
目下，可按有害物质种类设置若干子目，如二氧化硫税、二氧化碳税、氮氧化物
税等。
2．水污染税
一般来说，水污染物大多来自于废水，因此，水污染税应以在我国境内的企
业、单位、个体经营者及城镇居民排放的含有污染物质的废水为课税对象，以排
放废水的企业、单位、个体经营者和城镇居民为纳税人。
3．垃圾税
随着城市垃圾排放的不断增加，征收垃圾税必将成为控制垃圾污染的主要工
具之一。因此，垃圾税应以在我国境内的企业、单位和个体经营者排放的各种固
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体废物为课税对象。并根据受益原则，以所有排放固体废物的企业、单位和个体
经营者为纳税人。在“垃圾税”税目下，可按含有毒物质的废渣种类设置若干子
目。
4．噪音税
噪音税是对噪音排放征收的一种污染税，以我国境内的企业、单位和个体经
营者在工业生产、建筑施工、交通运输和社会生活中所产生的超过国家规定的环
境噪声排放标准而干扰周围生活环境的声音为课税对象，以排放噪声污染的企
业、单位和个体经营者为纳税人。在“噪音税”税目下，可按“工业噪声污染”、
“建筑施工噪声污染”、“交通运输噪声污染”和“社会生活噪声污染”设置子
目。
三、计税依据的确定
我国环境税各税目的计税依据可具体确定如下：
1．空气污染税：以纳税人实际排放的烟尘和各聃有害气体的数量为计税依
据。但对纳税人回收利用的部分应予扣除，以鼓励企业对废弃资源的回收利用。
2．水污染税：以纳税人实际排放的污水数量为计税依据。对于企业实际排放
量难以确定的，可根据其设备生产能力或实际产量等相关指标测算排放量。对于
消费者排放的生活废水，由于排放量与用水量基本成正相关关系，且不同生活水
平的消费者排放生活废水中所含污染物质的成份及浓度一般差别不大，因此，可
以消费者的实际用水量为计税依据。
3．垃圾税：以纳税人的垃圾排放量为计税依据。但对纳税人回收加以综合利
用的部分应予扣除。但在现实生活中，按垃圾排放量征税很难操作，因此，对垃
圾排放征税，可以采取两种变通措施：其一是对一次性消费品在生产或使用环节
就予以征税，如对不能回收的饮料容器征收一定比例的从价税，以鼓励回收再利
用；其二是对所有的单位和居民个人按照受益原则征税，以便为垃圾的处置筹集
财政资金。
4．噪音税：与废气、废水、废渣污染不同，噪音污染是一种无形污染，在一
定范围内对居民生活环境不会或基本不造成损害，因此，噪音税应以纳税人排放
的超过国家规定的噪音排放标准的超标植(dB)为计税依据。在日常环境管理中，
噪音污染一般通过规定环境噪音标准来衡量，国家应对各种噪声排放制定相应的
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标准，如工业企业厂界噪声标准、建筑施工场界噪声限值、机动车辆允许噪声标
准、铁路边界噪声限值、海洋船舶噪声级规定、内河船舶噪声级规定、机场周围
飞机噪声标准等，在确定噪音税计税依据时，应参照上述标准。
四、纳税人和税率的确定
在现实生产和生活中，企业、单位和个人既是生产和消费的主体，也是污染
的创造者和提供者。因此，按照“谁污染谁治理”和“谁污染谁付费”的原则，
环境税的纳税人应确定为～切从事应税排污行为的企业、单位和个人。
基于污染物排放的特点，为了提高税收征管效率。环境税的税率应采用定额
税率形式，即按照污染物排放的一定计量单位，规定固定的税额，从量计征，如
空气污染税，可以根据排放烟尘和有害气体的浓度，实行差别税额形式；对企业
排放的污水，可以实行从量定额课征形式；对城镇居民的生活用水，可以采取无
差别的定额税率形式：对企业排放的垃圾，可以按不同堆存地点、不同处理方式
实行有差别的定额税率形式；对纳税人排放的噪音污染，可以根据超标值(dB)
划分若干档次，实行有差别的固定税额形式。
五、环境税设立的难点
环境税的设立是一项系统工程，虽然有国外的先进经验，但我国是发展中国
家，经济基础较弱，必须立足于我国实际。因为目前我国企业的负担严重，在实
现税制绿色化的过程中，征收环境税应以不加重纳税人的负担为前提。由于税负
地区、行业不均衡，环境税的征收管理难度较大，需要多部门的协调，需要环境
保护部门对环境污染持续有效的监测，及积极配合。合理设计税负，有相当的难
度。考虑到我国目前缺乏这一税种的制度设计和征收管理经验，实行普遍课征存
在一定难度。因此可以采取循序渐进的办法，先从重点污染源和易于征管的课税
对象入手，例如废水、废气、固体废物、含铅汽油、难以降解的包装物品等，待取
得一定经验，条件成熟后再全面推广。
5．2．2拓展有利于解决人口问题的税收政策体系
人口是一个数量和质量的综合体。人口数量是影响环境承载力的主导性因素
庞大的人口数量对资源和环境构成了巨大压力，直接威胁到未来社会的持续生存
和发展。人口素质特别是人口的科学文化素质，是协调人口与社会、经济、资源、
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环境的决定性因素。人口膨胀带来的人口素质问题、人口就业问题、人口老龄化
问题等都给经济和社会带来沉重的压力。有利于解决人口问题的税收政策体系的
拓展和充实的取向为：
I、有利于解决人口素质问题的税收政策改革。
人口素质低下的现实迫切要求我们开发人力资源，把对人力资本的投资放到
十分突出的位置上。一般来说，大力提高劳动者素质，增强人力资本投资的主要途
径就是加强教育和职业训练，实施科教兴国战略。教育投资是一项长期性的社会
投资，教育效益是一项社会效益，不完全适用市场法则，这就决定了政府必须介入
人力资本投资。我国现在开征了教育附加、农村教育事业费附加和地方教育发展
费三种主要的教育性收费。从实际征收的情况看，除教育附加外，另两项收费由
于征收难度大，征收效果极不理想，基本上没有达到预期的目的。为了提高其法
律地位，防止出现目前这种征费过程中的随意性，并克服由于地区经济条件和经
济发展水平不同所导致的教育收费苦乐不均的弊端。取消目前的各种教育性收费
适时开征教育税已是当务之急。教育税设计的基本原则应当是宽税基、低税率、
严征管，以纳税人的销售收入额和营业收入额以及有经营收入的单位和个人收入
作为税基。虽然政府在人力资本投资中起主导作用，但也需利用税收刺激，充分调
动企业、个人及社会各方面培养和开发人力资本的积极性。
2、有利于解决人口老龄化问题的税收政策改革。
目前，我国人口的年龄结构正向老龄化急剧过渡。老龄人口增加，将使保障
老年人口的生活、医疗、保健等所付出的费用相应增加。解决这一问题的有效对
策是建立统一、规范的社会保障制度。我国目前的社会保障制度是以社会保障统
筹和个人帐户相结合的方式筹集资金。这种筹资方式很不规范，也不统一，很难
为社会保障提供稳定的资金来源。参照国际上的通行做法，可把目前的筹资方式
改为社会保障税。这样，既可以增强筹资刚性，克服现行筹资方式软收硬支、管理
混乱的问题，又能使社会保障事业走上法制化、规范化的道路。
我国社会保障税设计的基本思路可为：纳税人，在我国境内的各类企事业单
位及职工个人：课税对象、计征依据，就企事业单位而言应是一定时期支付给职
工的工薪总额，就职工个人而言应是一定时期从企事业单位领取的工资收入，就
个体工商户而言应是其应税所得额扣除规定的免税项目后的余额；税率，应本着
塑坚查堂堕主兰竺笙苎堡鲎里堑堡垄垦堕堂堕篁里丝
易于操作、简便适用、减少征收费用的原则，采用比例税率为宜。另外，还可以运
用税收优惠政策来支持社会保障制度的贯彻实施。
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6结语
实现可持续发展的关键是协调经济发展与人口、自然、社会的矛盾。我国是
一个发展中国家，正处于经济转轨时期，建立和完善市场机制，促进市场经济发
展，是实现可持续发展所必然要求的。因此，制定符合我国国情的可持续发展税
收政策，必须确立以下目标：第一，继续确保经济的稳定、快速、持续的增长；
第二，促进科学技术的进步；第三，保护生态环境，使经济与环境相协调；第四，
促进人口社会和谐发展。通过这四方面目标的实现，最终实现可持续发展。与此
相适应，可持续发展税收政策必须坚持“发展优先，兼顾环保”和“效率优先，
兼顾公平”的原则。此外，考虑到可持续发展的全球性特征，可持续税收政策还
应坚持“国际合作”原则。
最后应当指出的是：由于税收政策自身的局限性，税收政策并不能完全解决
可持续发展的问题，税收手段的运用应当与其他经济手段以及行政、法律手段相
配合。在一些领域，必要的行政干预和法律介入，效果更好。因此，应当充分协
调各项政策，以更好地发挥税收政策的作用。
浙江大学硕士学位论文促进可持续发展的税收政策研究
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浙江大学硕士学位论文促进可持续发展的税收政策研究
附录
攻读学位期间发表论文目录
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[2]刘芳．浅议税收政策对可持续发展的作用明．商场现代化，2005(10)：264，265
促进可持续发展的税收政策研究
作者： 刘芳
学位授予单位： 浙江大学
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