ParK's 論文后花園

福建师范大学
硕士学位论文
国有资本经营预算体系建构的研究
姓名：许雅雯
申请学位级别：硕士
专业：政治经济学
指导教师：陈少晖
20060401
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
摘要
随着社会主义市场经济体制的逐步确立，财政体制和国有资产管理体制改革的
不断深入，经济生活中一些深层次的矛盾开始显露出来，成为进一步深化改革必须
面对而又必须妥善解决的问题，如政府投融资体制问题、国有资本收益管理问题、
国有资本营运过程中有效监控问题等，这在客观上要求改变政府对国有经济管理的
传统方式，将政府的社会管理者职能与国有资产所有者职能彻底分开，以国有资产
所有者身份建立国有资本经营预算，借此单独反映国有资本经营活动状况，确保国
有资本保值增值和再投资的有计划进行。本文以马克思主义经济理论和党中央近年
来关于建立国有资本经营预算制度的相关精神为指导，以国有资本经营预算体系的
建构为主线，从国有资本及国有资本经营预算概念的界定入手，在理论上分析了建
立国有资本经营预算体系的必要性，并着重选择了湖北省、深圳市和上海市等国有
资本经营预算试点城市的主要做法进行实证研究，总结出国有资本经营预算体系建
构实践中的得失，在此基础上，重点阐述建构国有资本经营预算体系的内容与基本
框架，探寻如何实现预算的平衡，提出要重启国有资本经营收益收缴制度并加强收
益管理和预算监督，以此推动国有资本经营预算制度的有效实施，以适应建立和完
善社会主义市场经济体制的要求。·
关键词国有资本经营预算建构国有资产管理
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
Abstract
With the establishment of socialist market economic system as well as the deep
reform of financial system and of State—owned capital management system，some
deep·rooted structural imbalances in the economic life become the problems which
should be faced and dealt with carefully during further deepening reform．These issues
such as the governmental investment and finance system，the operation of returns of
State—owned capital and of its efficient supervision requires our government to change the
traditional ways of economic governance and to separate the government’S functions of
social manager from its ownership of State—owned asset．Our government should set up
State—owned capital operational budget with its identification as the ownership of
State—owned capital in order tO solely reflect its operating condition and to assure its value
preservation and increment together with its planned reinvestment．
This paper analyses the necessity of building up State—owned capital operational
budget system in theory with gist of Marxist economic theory and Communist party’S
documents about this system in recent years as a guide，construction of the system as the
thread and definition of State-owned capital and State-owned capital operational budget
as a start．
This paper choose the practice of State—owned capital operational budget system in
some pilot cities such as Hubei，Shenzhen and Shanghai to do empirical research SO as to
generalize gain and loss of flaming the system of State—owned capital operational budget
Based on this generalization，the paper will focus on the illustration of the contents and
basic flames of State—owned capital operational budget system and seek how to realize the
budgetary balance．It is followed by the advice to resume fee—collection system of the
returns of State—owned capital and to strengthen management of the earnings as well as
budgetary surveillance．By doing SO，we hope to push forward the efficient
implementation of State-owned capital operational budget system in order to adapt to the
establishment and perfection of socialist market economic system．
Keywords State—owned capital Operational budget Construct
State—owned capital management
II
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中文文摘
经过20多年的努力与探索，我国经济体制改革在理论和实践上都取得了重大的
进展和显著的成效，社会主义市场经济体制已经初步建立。当前的主要任务就是在
坚持社会主义市场经济改革方向的前提下，针对生产力发展仍然存在的诸多体制机
制性障碍，进一步深化改革，完善社会主义市场经济体制。国有资产管理体制改革
和国有企业改革就是其中一个重要的组成部分。党的十六大报告明确提出要“建立
中央和地方政府分别代表国家履行出资人职责，享有所有者权益，权力、义务和责
任相统一，管资产和管人、管事相结合的国有资产管理体制”，并在中央政府和省、
市(地)两级地方政府设立国有资产管理机构。要贯彻中央这一精神就必须尽快建立
和完善符合市场经济要求的国有资产管理新模式，即“国有资产管理机构——国有
资产经营公司——国有独资、控股、参股企业”的三层次国有资产管理模式，从体
制上保证国有企业资产的保值与增值。其中实行国有资本经营预算是保障新的国有
资产管理体制建立和有效运作的一个至关重要的环节。建构国有资本经营预算体系
作为国有资产管理体制的改革的一项重大任务，应与国有资产管理体制相衔接，以
推动国有经济布局和结构的战略性调整，实现国有资产的保值增值，促进国有企业
健康稳定地发展，使国有资产管理机构真正履行国有资产出资人的职责。
本文以马克思主义经济理论为指导，旨在研究我国国有资本经营预算体系的建
构问题。文章从建立国有资本经营预算体系的必要性出发，深入分析国有资本经营
预算试点实践的情况，重点探索建构国有资本经营预算体系的主要内容和基本框架，
进而提出推动国有资本经营预算制度实施的配套措施，力图解决若干理论问题，扫
除实践障碍。
全文共分为六章：
第一章，导论。首先介绍了本课题的研究背景，说明其研究的意义与价值。其
次对国内外有关这一问题的研究动态和文献、理论进行简要的归纳与述评，指出现
有的研究主要侧重于对国有资本经营预算的某一方面问题进行探讨，缺乏系统全面
的论述，且与实践结合不够紧密。最后，简要叙述本课题的研究方法和逻辑思路的
安排。
第二章，国有资本经营预算概述。本章从对国有资产与国有资本这两个概念的
辨析出发，指出国有资本是国家作为出资者在企业依法拥有的资本及其权益，它在
III
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外延上小于国有资产，仅是具有经营性的那一部分国有资产。由此，进一步界定国
有资本经营预算的概念——指政府以国有资本出资人身份依法取得国有资本经营收
入、安排国有资本经营支出的专门预算，并说明本文采用“国有资本经营预算”这
一提法的原因。在此基础上，对国有资本经营预算的职能、作用、特点进行全面论
述，进而深入剖析国有资本经营预算与政府公共预算的关系，它们两者既在依据、
立足点、目标导向、收支范围、收支形式、收支手段、管理手段、筹资渠道等方面
存在区别，又相互联系，可以通过设置相应的预算科目接口进行连接。
第三章，国有资本经营预算体系建构的理论分析。主要介绍了建立国有资本经
营预算体系的必要性、依据和目的，为后面的研究提供理论准备。本章首先探讨了
国有资本经营预算体系建立的理论依据，考察了其建立的现实条件，并结合我国的
具体国情与实际提出必须建立起独立于公共预算之外的国有资本经营预算，这是维
护国有资本所有者权益的必然要求，是国资委发挥职能作用的基础，是约束、控制
经营者的基本手段，建立有效的国有资产管理、监督和运营机制的重要内容，同时
也是完善政府预算体系的需要。而建构国有资本经营预算体系的目的正是为了加强
对国有资本的整体规划和调控，实现国有资本收益的最大化，并形成一套既符合国
有资本管理需要，又能体现国有资本运营机构内部规范化运作的制度及程序。
第四章，国有资本经营预算体系建构的实证分析。经过多年的探索，湖北、深
圳、上海等地区已稳步推进国有资本经营预算的工作，在改革国有资产管理体制方
面已取得了实质性的进展。本章重点选择了襄樊、枝江、深圳、上海等试点城市的
主要做法进行实证研究，总结归纳出这些城市试点工作取得的成效以供借鉴，同时
指出目前在我国建立国有资本经营预算依然存在预算收入难以实现，国有资产管理
体制不完善，相关主体利益冲突造成改革阻力等问题，这需要引起足够的重视，并
努力加以解决。
第五章，国有资本经营预算体系基本框架的初步设计。主要是在前面理论分析
与实证分析的基础上，从国有资本经营预算体系基本框架的设计、预算的编制、执
行三个方面探讨如何建构我国国有资本经营预算体系的问题，这也是本文的重点部
分。在本章中，笔者着重介绍了国有资本经营预算体系的基本框架。在界定了国有
资本经营预算范围的基础上，对收入和支出的内容进行确定，进而探寻其收支平衡
的实现及其与公共预算的平衡问题。接着分析了国有资本经营预算编制的相关要素，
其中，重点阐述编制主体及其职责这一问题，它是本文的一个亮点。笔者认为，应
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该由国资委和国有资本运营公司作为国有资本经营预算的编制主体，形成二级预算
体系，并对国资委与国有资本运营公司在编制预算中的职责加以论述。同时阐明编
制的原则、方法和程序。最后，论证国有资本经营预算工作的重要性，明确预算执
行的任务，并提出要加强国有资本经营预算执行的分析与监督。
第六章，推动国有资本经营预算实施的配套措施。建构国有资本经营预算体系
是财政预算制度的重大改革，应从多角度的配套改革入手，切实为国有资本经营预
算体系的构建及实施创造有利的条件。本章主要从三个方面有针对性地分析研究了
推动国有资本经营预算制度建立与实施的相关措施。建设性地提出要重建国有资本
收益收缴制度，以保证国有资本经营预算收入的来源。在此基础上，强化收益管理，
促进国有资本的保值增值，同时，要从立法、审计、行政、企业内部等方面加强对
国有资本经营预算监督，为国有资本运营管理提供科学的依据。
第l章绪论
第1章绪论
1．1研究的背景与意义
2004年10月27日，国有资产监督管理委员会(以下简称“国资委”)在北京
召开了一个有关国有资本经营预算问题的研讨会。这是新的国有资产管理机构自组
建以来，第一次围绕国有资本经营预算问题组织的大规模的专题性研究。而在此之
前，国有资本经营预算均由财政部统一编制。会上，国资委提出了一份国有资本经
营预算的研究报告，征求相关专家的意见。会后，这份经讨论、修改的研究报告被
提交给国务院审核。这次专题性研讨会的召开，影响重大，也掀起了学术界对于国
有资本经营预算问题的研究热潮，国有资本经营预算体系的建构成为人们关注的一
个新焦点。
国有资本经营预算是指国有资产监督管理机构依据政府授权，以国有资产出资
人身份依法取得国有资本经营收入、安排国有资本经营支出的专门预算。建立国有
资本经营预算体系，不仅是国有资产监督管理机构履行国有资产出资人职责的必要
手段，又是国有经济布局和结构战略性调整的客观需要，既是对国有资本管理和运
营进行评价考核的有效途径，也是促进企业健康稳定发展的重大举措。国有资本经
营预算作为政府预算的一个重要组成部分，对于完善国家预算体系和公共财政建设，
建立社会主义市场经济体制，非常必要。
事实上，建构国有资本经营预算体系的设想由来已久。早在1993年，党的十四
届三中全会通过的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》就
明确指出：“要建立政府公共预算和国有资产经营预算，并可以根据需要建立社会保
障预算和其他预算。”这是我国首次在中央纲领性文件中正式提出建立国有资本经营
预算问题。1995年，国务院颁布的《中华人民共和国预算法实施条例》规定：“各
级政府预算按复式预算的形式编制，分为政府公共预算、国有资产经营预算、社会
保障预算和其他预算。”但是，由于政府职能转变和国有资产管理体制改革、社会保
障体制改革当时并没有及时跟上，所以上述设想一直停留在书面文件上，并没有付
诸实施。在1998年12月的全国财政工作会议上原财政部部长项怀诚又指出“力
争在本届政府任期内建立起与社会主义市场经济基本适应、相对规范的包括公共支
出预算、国有资产经营预算和社会保障预算在内的预算管理体系”的目标。但之后
这项提议也是无疾而终，从中央到地方，社会公共收支与国有资产收支仍然混编在
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一个预算中。其中的原因，一是与我国经济建设性财政向公共服务型财政转变进程
缓慢有关，二是当时的国资局隶属于财政部，这就决定了国有资产管理不可能从财
政中独立出来，税收与国有资本收益的界限混淆了，财政资金与国有资本金之间互
相挤占。
随着我国渐进式改革的不断深入，2002年党的十六大决定对国有资产管理体制
进行重大改革，2003年4月国务院国有资产监督管理委员会正式设立，作为当时196
家中央企业”1的出资人。新成立的国资委的“三定”。1方案中明确了要编制国有资
本经营预算。2003年10月党的十六届三中全会重新提出“建立国有资本经营预算
制度和企业经营业绩考核体系”。2004年，国资委开始组织力量对构建国有资本经
营预算体系进行了研究，也提出了初步工作方案，但仍未具体实施。2005年3月5
日，国务院总理温家宝在《政府工作报告》中又一次要求：“要完善国有资产管理体
制和监管方式，建立国有资本经营预算制度，规范国有企业改制和国有产权转让，
防止国有资产流失，维护职工合法权益。”2005年10月党的十六届五中全会再次强
调了这一问题。中央的这些指示和以上法律、规定、条例为在全国范围内建构国有
资本经营预算体系提供了坚实的理论基础和政策依据。但由于涉及到部委之间职能
的转换，以及与公共预算关系的调整，需要从大局出发，综合考虑，所以这项工作
进展缓慢。
历经十多年的变迁，在2006年1月23日举行的全国国有资产监督管理工作会
议上，国资委主任李荣融提出国资委将从2006年起正式编制中央企业国有资本经营
预算。中央层面的国有资本经营预算终于开始付诸实践，真可谓“十年磨一剑”!至
此，国有资本经营预算体系的建构进入了实质性的阶段，169家中央企业将开始向
国资委上缴收益。
我国国有资本经营预算是财政体制改革和国有资产管理体制改革的一项重要内
容，它的建立与完善有利于防止国有资本的流失和浪费，有利于促进国有企业建立
现代企业制度，增强企业内部约束机制。而且，这几年国有企业运行情况良好，据
财政部企业财务快报统计，2005年，全国国有企业累计实现销售收入115340．7亿
元，同比增长19．2％；实现利润9047．2亿元，同比增长25．1％。口1再创国有企业效
益新高。这些利润的实现为国有资本经营预算的收入提供了主要来源，建构国有资
c“在过去不到三年的时间里，中央企业的数耳已经从国资委成立之初的196家，缩减至目前的169家·
o定职能，定机构，定编制
Ⅲ2005年中国国有企业实现利润突破9000亿：[EWOLI．h盐；丛g婪垫舀i§Qh虹鱼Q§女n：Ⅱ￡§堑￡hi!￡监QQ垒笪!Q：h迎!
第i章绪论
本经营预算体系的条件日趋成熟。可见，研究国有资本经营预算具有非常重大的现
实意义。
一般来说，理论探讨或理论准备是一项改革成功实施的必要基础。现在国有资
本经营预算的构建将进入一个快速推进的时期，尤其需要理论的支撑和指导。虽然
近几年来国内越来越多学者开始关注这一问题并着手进行研究，但无论从数量还是
质量上看，理论研究还是无法满足实践的需要，尚需进一步深入和拓展。有鉴于此，
笔者以国有资本经营预算体系的建构为主题，试图对国有资本经营预算制度相关理
论进行深度剖析，以探索理论真谛，并对如何编制和建构我国国有资本经营预算进
行深层分析，以期为我国国有企业改革，新的国有资产管理体制的建立以及我国国
家预算制度的改革提供一种可信的和贴近经济现实的理论参照和政策建议。
1．2观点综述与研究现状
通过对美国、加拿大、俄罗斯等国家的预算体系进行研究和比较分析，我们发
现没有哪一个国家实施了独立的国有资本经营预算。这些国家政府的公共预算基本
上包括两大块：～块是经常预算⋯，另一块是资本预算。经常预算主要是处理政府
日常活动的支出，资本预算则是处理社会基础设施和公益性资本项目的大型支出。
二者在费用性质上、融资方式上甚至在相应的决策程序上均有较大差别。那么，为
什么资本主义国家的政府预算体系中不设立专门的国有资本经营预算呢?这是因
为，资本主义国家国有企业数量很少，而且不少国有企业采取租赁制的办法经营，
国家很少直接经营企业。鉴于实际情况，西方资本主义国家没有建立也没必要建立
实施国有资本经营预算制度。n1因此，国外文献主要是对资本预算相关问题的探讨，
而没有针对国有资本经营预算进行专门的研究。
从国内来看，随着我国国有资产管理体制改革的进一步深化，建构国有资本经
营预算被正式提上议事日程，受到了社会各界的普遍关注，也成为学术界和理论界
研究的一大热点问题。研究主要集中在以下几个方面：
第一，建立国有资本经营预算的必要性和意义。首先可以确定的是国有资本经
营预算体系需要建立，它的建立有其现实意义。这是学术、理论界的主流看法。他
们认为，长期以来，我国对国有资本经营收支没有单独编列预算和进行管理，而是
与经常性预算收支混在一起，这种做法无法体现出政府作为社会管理者与国有资产
⋯美国称其为运营预算。
t2]‘建立国有资本经营预算制度研究)课题组．建立国有资本经营预算制度是我国政府预算的一大亮点【J】．国
有资产管理，2005，(2)：43
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所有者两种职能及其两类收支活动的运行特征。同时，我国国有资本存量结构不合
理一直是搞活国有经济的症结所在，因此，党的十六大强调要进行国有经济的战略
性调整，这就需要借助于国有资本经营预算，对现有国有资产存量进行结构调整，
引导一般竞争性国有企业通过售股变现、收购兼并、债务重组、破产清算等方式退
出市场，以此促进经济结构的合理调整和优化升级，增强国有经济的控制力和竞争
力，实现国有经济战略性调整的目标。“1国有资本经营预算体系的建构不仅有利于
完善社会主义市场经济体制，提高国有资产整体运营效益，维护国有资产所有者权
益，而且有利于建立公共财政预算框架体系，发挥国有资产管理部门职能的作用。
第二，国有资本经营预算的收支内容。国有资本经营预算收入主要包括：国有
资产营运机构及国有独资或全资企业实现的税后利润：公司制企业中按国有资本出
资比例计算分享的税后利润；国有独资企业产权转让收入；公司制企业国有股权转
让收入；国家以特许经营权、知识产权、土地使用权等国有经济资源作价投入形成
国有资本的转让收入：按照国家法律、法规规定依法获得的其他收入。国有资本经
营预算支出主要用于国有资本的再投资和再发展，包括：向企业投资或转增资本支
出，国有资产营运机构的监管费用支出以及其他支出。”3
第三，公共预算与国有资本经营预算的关系。公共预算和国有资本经营预算是
两个相对独立的预算体系，两者在分配主体、分配的目的、分配的手段、分配的形
式上相互区别，在税收缴纳以及财政补贴和转移性收支的关系上又有一定的联系，
两大预算之间可以通过设置相应的预算科目接口进行连接。公共财政的资金可以作
为增加经营性国有资产投资流向国有资本经营预算。同样，当公共预算资金出现困
难时，根据政府决定，国有资本经营预算的收入也可部分用于充实公共预算。总之，
公共预算与国有资本经营预算之间资金的相互流动，可以体现政府调控国有资本分
配结构，优化国有资本分配布局的目的。
第四，国有资本经营预算的编制主体。目前，国内学者和机构对编制主体这一
问题存在较大分歧，也可以讲，对国有资本经营预算体系建构的根本性分歧也在于
此。他们争论的核心在于国资委作为国务院的特设机构是否应该单独编制国有资本
经营预算并成为其编制主体。财政部财政科学研究所专家认为，国有资本经营预算
也是部门预算，国资委应该会同财政部一起编制。国务院发展研究中心企业研究所
川李丹，吴祖宏．关于建立国有资本经营预算制度的思考【JJ．经济界，2005，(2)：70—7I
Ⅲ张伟，吴涓．国有资本经营预算的组成、编制原则及内容【J】．经济研究参考，2005，(7)：15—16
第1章绪论
副所长张文魁则认为，公共预算、国有资本经营预算、社会保障预算应该分别编制、
分别收支、分别审议。最后统一汇总到国务院，统一平衡。国务院发展研究中心宏
观部研究员倪红日指出：“国资委作为国有企业出资人代表，来行使国有企业整个财
务运营的管理，虽然不是政府的行政部门，但国资委作为特设机构，也是特殊的政
府部门，当然可以编制国资经营预算。但国资委编制国资经营预算，只能作为一个
预算单位，肯定和国家的整体预算有一定关系。”笔者认为，国有资本经营预算与公
共预算、社保预算共同组成社会主义市场经济体制下的国家预算。国资部门作为出
资人代表，是应当承担编制国有资本经营预算的职能和责任的。且从今年起，国资
委试编中央企业国有资本经营预算正式开始，国资委与财政部对于国有资本经营预
算编制权的争议，历经数年终于尘埃落定。
第五，国有资本经营预算的法制建设。多数学者强调，要加快国有资本经营预
算的制度化和法制化建设，要制定一系列更符合国有企业实际、更具有操作性、指
导国有资本经营预算工作的制度和法律法规，把国有资本经营预算立法纳入《预算
法》的修改和《国有资产法》的立法框架中，只有这样，才能保证国有资本经营预
算支出具有较强的约束力，保证国有资本经营预算编制和执行的顺利进行，确保国
有资产保值增值和国有经济的发展、壮大。
综上所述，国内学者对国有资本经营预算问题作了较为细致的研究和探讨，特
别是近两三年来，众多专家学者对这一问题表现出了深厚的兴趣，并取得了一定的
成果，这些研究对我国国有资本经营预算的实践起到了一定的借鉴参考作用。然而
令人稍感遗憾的是这些研究往往只从其中的某一方面入手，很少有文献对国有资本
经营预算体系的构建作出比较系统全面的论述，特别是在不断出现新形势新问题的
情况下没能对问题进行更加深入而且有针对性的研究，争论在很大程度上还停留在
国有资本经营预算是否要独立于公共财政之外，国资委是否能单独编制国有资本经
营预算以及能否成为编制主体的问题上，而对于如何建立科学的国有资本收益收缴、
国有资本投资预算、国有资本预算平衡等重要理论问题着墨甚少，而且主要是采取
理论分析的方法，缺乏实证研究，理论滞后于实践，与实际结合不够紧密。
1．3研究方法与逻辑思路
本课题以马克思历史唯物主义，唯物辩证法和马克思主义经济思想为总的指导
思想，同时借鉴财政学和西方经济学的相关理论，在大量参考学术界各种观点和对
国有资本经营预算进行一定实证研究的基础上，根据自己的研究体会完成。本课题
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研究的逻辑思路，就是以国有资本经营预算体系的建构为研究对象，对这一问题进
行了较为全面的梳理与分析，实证研究了我国部分省市国有资本经营预算试点的做
法，并总结试点实践的经验教训，在此基础上设计国有资本经营预算建构的基本框
架，最后提出了推动国有资本经营预算制度实施的思路与建议。在撰写过程中，笔
者注重理论与实际并重、基础研究与应用研究交融、定性分析与定量考察并行，具
体采用以下方法对主题进行较为全面深入的论述：
第一，比较分析与综合归纳相结合。针对国有资本经营预算问题，对相关经济、
财政、法律等理论进行比较分析，并结合我国国有经济发展的实际，进行综合归纳，
力求创新，总结出符合我国国有资本经营预算的基本概念、理论、制度和建立模式。
第二，规范研究和实证研究相结合。文章首先对国有资本经营预算问题的相关
概念作了辨析与界定，对发展现状及其试点实践进行实证性描述，通过对现象的分
析总结出其实施的效果；之后再运用规范的价值概念及标准阐述社会主义市场经济
条件下国有资本经营预算体系如何建立，并据此提出建设性的建议和对策。
第三，综合运用经济学和财政学的相关理论和方法。国有资本经营预算问题涉
及到经济学和财政学的诸多学科领域。为此，本课题在研究过程中力求将马克思主
义经济学与财政学的相关理论加以综合运用，以避免研究视角过于狭窄。
第2章国有资本经营预算概述
第2章国有资本经营预算概述
继续调整国有经济的布局和结构，深化国有资产管理体制改革是党的十六大确
定的经济建设和经济体制改革的一项重大任务。为此，十六大报告明确提出了要“建
立中央和地方政府分别代表国家履行出资人职责，享有所有者权益，权利、义务和
责任相统一，管资产和管人、管事相结合的国有资产管理体制”，并在中央政府和
省、市(地)两级地方政府设立国有资产监督管理机构。在党的十六届三中全会《关
于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中又进一步指出：“建立健全国有资
产管理和监督体制。坚持政府公共管理职能和国有资产出资人职能分开。”在这一新
的国有资产管理体制下，要理顺国有资产与财政的关系，重要的环节之一就是创新
国家预算体制，构建独立运行的国有资本经营预算体系。
2．1国有资本经营预算相关范畴的界定
2．1．1国有资产与国有资本的概念
国有资产是属于国家所有的一切财产和财产权力的总和。国有资产有广义和狭
义之分。广义的国有资产指国有财产，是指国家以各种形式的投资及其收益、拨款、
接受捐赠、凭借国家权力取得的，或者依据法律认定的各种类型的财产或财产权力。
具体地说，广义的国有资产包括三部分内容：国家以各种形式对企业投资形成的投
资收益等经营性资产；向国家行政事业单位拨款形成的行政性资产：国家依法拥有
的土地、森林、河流、矿藏等资源性资产。狭义的国有资产即国有资本，是指国家
作为出资者在企业依法拥有的资本及其权益，又称经营性国有资产，但不等于是企
业的实物资产，它主要包括：企业国有资产，行政事业单位占有、使用和为获取利
润而转作经营用途的资产，以及投入生产经营过程的国有资源性资产。
国有资本具有流动性、效益性和运营多样性的特征。流动性是指国有资本在社
会再生产过程中表现为投入——收益——分配——再投入的不断循环，通过流动实
现重组和积聚，提高资本效益；效益性是指国有资本的增值性，不断扩张与增值是
资本的天性，也是国有资本的内在动力；运营的多样性是指国有资本可以通过直接
投资、委托、承包、租赁、股份、联合经营等方式投入到生产运营之中，作为国有
资本载体的企业是多种多样的，企业经营的方式也是多种多样的。Ⅲ“国有资本”的
概念更加强调价值形态的管理特性，突出了对国家所有者权益的管理属性。丽传统
李松森．国有资本运营【M】．北京：中国财政经济出版社，2004：615
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的国有资产概念则不能体现这些特性。
2．1．2国有资本经营预算的涵义
马克思在《资本论》中曾指出：“原预付价值不仅在流通中保存下来，而且在流
通中改变了自己的价值量，加上了一个剩余价值，或者说是增殖了。正是这种运动
使价值转化为资本。”“1可见，资本具有保值增值的特性。为实现资本的这一特性，
可以通过资本经营预算来对资本经营收入和投资进行计划安排。而所谓的国有资本
经营预算，就是指政府以国有资本出资人身份依法取得国有资本经营收入、安排国
有资本经营支出的专门预算。它是国家凭借国有资产所有权参与社会产品的分配，
计划国有资本经营收入和投资，实现国有资本保值增值的重要手段，是政府财政预
算的重要组成部分。国有资本经营预算具有一定法律效力，是国家用来调节、控制、
管理国有经济的重要经济杠杆。
国有资本经营预算以国有资本的宏观运营为目标，反映国家作为资本所有者代
表与国有企业之间的收益分配和再投资关系，并通过计划、反映和监督国有资产管
理机构履行出资人职责的活动来实现国有资本的保值增值，推动经济结构战略性调
整与国有企业的根本性重组，确保国有资本的优化配置，服务于政府社会和经济管
理的总体目标。
关于国有资本经营预算还有其他两个提法：即“国有资产经营预算”和“国有
资本金预算”。其实三者的内涵是一样的，只是说法有所不同而已。本文采用了“国
有资本经营预算”这一提法。原因在于，其一，提起“国有资本金预算”，人们很容
易将“国有资本金”与国有企业的“资本金”相混淆。“资本金”是一个实务性的财
务概念，指企业在工商注册登记时政府、授权部门或投资机构对其的国有资本金出
资额。将“国有资本金预算”理解为政府财政对企业“资本金”的一种分配调节行
为，是难以涵盖国有资本经营预算的全部内容的。沁1事实上，“国有资本金预算”是
指政府以国资产所有者身份，依法编制的资本性投资的收支计划，是国有资产所有
权管理的基本手段，是政府财政预算的重要组成部分。可见，这与国有资本经营预
算的内涵是一致的。其二，“国有资本经营预算”的提法较“国有资产经营预算”
更科学。因为国有资产经营预算包括所有的国有企业的国家权益，而事实上只有以
盈利为目的国有及国有控股企业的经营性国有资产即国有资本才纳入资本预算，且
‘-’马克思．‘资本论》第一卷【M】．中麸中央马克思、恩格斯、列宁、斯大林著作编译局译．北京：人民出版
社．1975：172
12)冯凌．国有资本预算研究[DJ．【中央财经大学硕士学位论文J．2001：7
第2章国有资本经营预算概述
国有资本经营预算更能体现政府经营国有资本、进行宏观经济调控的功能。
2．2国有资本经营预算的职能与作用
国有资本经营预算是国家集中和分配预算资金的一个重要财政经济工具，在国
有资本经营预算的编制和执行过程中，从对国有资本现状的了解和预测，到收入的
解缴和支出的安排，涉及国有资产管理的各个方面，在这～过程中，反映了国有资
本经营预算具有多种职能。
2．2．1国有资本经营预算的职能
2．2．1．1资金筹集职能在我国社会主义经济制度下，国有经济仍然占有重要的地
位。国家作为国有资本的所有者，应该集中一部分资金进行生产要素的投入，以发
展和壮大国有经济，掌握国民经济的命脉，这就形成了国有资金的筹集活动。国有
资本经营预算作为资本经营收入和投资的计划，能确定其收入的主要来源以不断筹
集资金进行投资。随着商品经济的发展和企业经济效益的提高，生产中发挥效益的
国有资产增多了，利润增加了，这就为国家以资本所有者身份集中资金提供了基础。
国有资本的经营收益是这些资金筹集的主要来源之一。因此，国有资产管理部门必
须努力提高国有资本的经营收益，保证国家预算收入的稳定增长，并按照有关规定
将已经实现的国有资本经营收益及时解缴入库。
2．2．1．2资金分配职能国有资本经营预算的资金分配职能是指它具有代表国家对
筹集的国有资本预算资金进行合理的分配，以满足国家经济建设发展的需要的职能。
它是国有资本经营预算最基本的职能之一。随着改革的进一步深化，国有资产产权
变动也增多，而产权变动收入的增加，使国家可以用来预算分配的资金规模不断扩
大。国有资本经营预算对资金的分配是从三个环节来进行的：一是参与全社会国有
经济利润的分配，可采取股息、资产占用费、承包费等形式集中一部分利润。二是
对国有资本经营预算中的这些利润进行第二次全国性分配，这种分配是按照国有资
产管理政策和国家产业政策来进行的。三是对行业变动和产权变动中的资产进行分
配，如对企业的兼并、拍卖以及企业亏损补贴中涉及的国有资本进行直接的资本分
配。⋯国有资本经营预算在履行分配职能时应坚持优化配置、量力而行、讲求效益
的原则，充分发挥资金的使用效果，保证国有资本的保值增值。
2．2．1．3调节职能调节职能是指国有资本经营预算管理过程中，国有资产管理部
门按照国有资产管理制度，合理确定国有资本收益的分配方法和科学安排国有资本
Ⅲ杜杰民，倪红日．国有资产预算[M1．北京：中国经济出版社，1992：112
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
投资的分配比例，来调节国有经济的经营收益和经济结构，使国有经济结构合理，
企业间利益协调，效益提高，适应国民经济发展要求的职能。国有资本经营预算的
调节职能包括以下几个方面：第一，通过参与企业利润的分配，调节企业收入的不
合理差异。第二，通过安排国有资本经营预算支出，调节国有资本在各个不同地区、
不同行业的分布状况，使国有资本的各个不同占有单位有效地运用资本。第三，根
据国家宏观经济状况来计划国有资本经营预算的收支，调节社会总供给和总需求的
平衡。
2．2．1．4综合反映职能国有资本经营预算具有全面综合反映国有资本的运营状
况、收益实现及增量分配的职能。国家通过国有资本经营预算与国民经济中各部门、
社会再生产各方面，与成千上万的国有企业发生分配关系。预算收入的变化，可以
从价值形态上反映出国有经济的发展规模和增长速度，以及国有资本的经营管理水
平。从预算支出上看，也可以反映国家投资的方向、规模、效益等经济情况，以及
国家管理经济的规模和水平等等。⋯
2．2．1．5监督职能由于经营性国有资产即国有资本具有收益性，而收益的实现又
必须通过不间断的经营与监督来体现，建立国有资本经营预算制度事实上是一种事
前监督。而国有资产管理部门在国有资本收支预算管理的过程中，对各地区、各行
业、各企业国有资本收入预算的编制和执行情况的审查和督促，对已经出现的问题
的纠正和处理又体现其事后监督的职能。国有资本经营预算正是通过这样的监督职
能来保证国有资金的安全使用和国有资本预算收支的顺利实现。
2．2．2国有资本经营预算的作用
国有资本经营预算在执行其职能的过程中将发挥以下作用：
(1)反映国有资本投入及产出的数量、效益、结构等方面的信息，为国家提供
有关国有资本状况的预警机制。
(2)为国有经济的战略性重组和布局调整提供国有资本的数量和质量的依据。
国有经济的有进有退、有所为有所不为必须建立在对国有资本存量和流量的准确把
握基础上。这既是国有资本经营预算的结果，又是形成新的国有资本经营预算的前
提。
(3)能优化配置资源，整体协调国有资本运营。国有资本经营预算以市场需求
为依据，以经济效益为目标，对资金运作具有明显的规划、配置和结构导向作用，
川杜杰民，倪红日．国有资产预算【M】．北京：中国经济出版社，1992：115
第2章国有资本经营预算概述
并能有效协调国有资本运营局部与整体、眼前与长远的矛盾，是国有资产管理部门
和经营企业进行调控的有效手段。
2．3国有资本经营预算的特点
与其他预算相比，国有资本经营预算具有以下特点：
(1)盈利性。我们知道，政府公共预算是为满足社会公共需要提供公共产品的
预算，具有无偿性的特点。而国有资本经营预算却不一样，它是一种经营性资本的
预算，具有盈利性，讲求投资回报，强调国有资本保值增值和经济效益最大化。
(2)相对独立性。一方面，从整个政府预算体系来看，国有资本经营预算独立
于政府多元预算中的其它预算而存在，具有自己的独立体系；另一方面，就国有资
本经营预算本身而言，中央国有资本经营预算与地方国有资本经营预算也是相互独
立、自成体系、自我循环的，相互之间不存在从属关系。
(3)宏观调控性。国有资本经营预算是政府对国有资本的宏观管理制度，国家
作为国有资本的出资人，在编制国有资本经营预算时，要从总体上把握国有经济发
展的脉络，以推动国有经济快速发展并在布局和结构上保持协调一致，搞活整个国
有经济。这也就使它会将主要精力放在宏观经济的调控上，并从下属企业适当提成
一定比例的税后利润用于这种宏观调控。⋯
(4)综合性。国有资本经营预算是一个统筹规划，既有资本性投资支出，又有
营运性支出和稳定支出；既要有预算报表，又要有预算草案说明。通过新增投资和
存量调整所吸引投资的乘数效应，有效拉动需求，化解国有资本自身的投资风险。
(5)规范性。国有资本经营预算是法律性文件，对国有资本经营机构和实体以
及预算主体本身都具有法律约束力，如果违犯则必须承担相应的法律责任。从另一
个角度看，营运机构的双重身份也决定了经营预算的编制要受到国有资产管理制度
的调节，其预算支出的方向，金额大小都要受到一定的制约，并受到监管，这也体
现其规范性的特点。
2．4国有资本经营预算与政府公共预算的关系
按照《中华人民共和国预算法》的规定和新时期财政职能调整的思路，我国政
府复式预算改革的目标模式是逐步建立由政府公共预算、国有资本经营预算和社会
保障预算等组成的功能互补的预算体系。各个预算都有自己的收入来源，各自平衡，
‘建立国有资本经营预算制度研究》课题组．编制国有资本经营预算的几个主要问题【J】．国有资产管理
2005，(3)：36--37
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
但又密切联系，共同构成国家预算的有机整体。反映国家社会管理者职能要求的部
分构成政府经常性预算或称政府公共预算，从严格意义上讲，社会保障预算只能算
是政府公共预算的一种专项预算。政府公共预算的收入主要是税收收入，支出主要
是为满足社会公共管理职能的需要。而反映国有资产所有者职能要求的部分形成国
有资本经营预算。根据资本运行规律，国有资本经营预算在保障社会经济稳定快速
发展的前提下，实现资本的保值增值。
2．4．1国有资本经营预算与政府公共预算的区别
国有资本经营预算与政府公共预算的收支活动分别反映在两个相互独立的预算
框架体系中，财政部门对两类不同预算的管理也将采取不同的方法。根据世界各国
资本预算的做法，结合我国国家预算的特点和要求，国有资本经营预算与政府公共
预算相比，有以下区别：
(1)依据和立足点不同。国有资本经营预算依据的是国有资产所有权及其派生
出来的资本收益索取权和支配权，立足点是产权管理，它体现了政府的资本所有者
职能。政府公共预算依据的则是国家公共权力及其派生出来的对国民经济收入的分
配和再分配权，立足点是社会的公共管理，它体现的是政府凭借政治权力行使的社
会管理职能。
(2)目标导向不同。国有资本经营预算的根本目标是追求经济效益的最大化，
实现国有资本的增值。通过预算，对国有资本结构进行科学调整，着眼于提高国有
资本的整体质量。而政府公共预算的目标更侧重于实现最佳的社会效益，是为了维
持政府活动，保障国家安全和维护社会秩序，发展各项社会公益事业。
(3)收支范围不同。国有资本经营预算收支范围限于国有资本经营企业或占用
企业，其实质是调整经济结构。政府公共预算收支范围则涉及全社会所有的经济成
分，范围更大，它主要用于社会公共开支，实质是对社会剩余产品的分配。
(4)收支形式不同。国有资本经营预算收入以经营利润为主，支出则以投资形
式出现，资金具有周转性、有偿性的特征。而政府公共预算收入以税收为主，支出
则采用拨款方式，资金具有一次性、无偿性的特征。
(5)收支手段不同。国有资本经营预算的收支完全是按市场经济运行的，通过
产权转让或投资收益获得再投资的资金，实现国有资本的保值增值，同时还强调通
过市场化的运行方式实现投资调控，引导经济发展。政府公共预算的收支手段主要
是政府的行政手段，靠政府的权力征税和组织财产分配。
第2章国有资本经营预算概述
(6)管理手段不同。国有资本经营预算中所有者与经营者之间以产权为纽带，
二者之间是法律地位平等的民事契约关系。公共财政预算中管理者与被管理者之间
是不平等的行政隶属关系，管理者的管理行为具有强制性。
(7)筹资渠道不同。国有资本经营预算除获取收益外，还可以通过发放贷款、
发行股票和债券、实行股份制等形式向银行、单位、个人及外商筹集资金，比公共
财政预算的筹资渠道更多、更广、更灵活。⋯
2．4．2国有资本经营预算与政府公共预算的联系
国有资本经营预算与公共预算又有着密切的联系。两者之间存在着税收缴纳以
及财政补贴和转移性收支的关系，它们可以通过设置相应的预算科目接口进行连接。
当两者中出现预算收支不平衡时，可以通过资金流动，相互调剂。政府公共预算结
余是国有资本经营预算收入的来源之一，公共财政的资金可以作为增加经营性国有
资产的投资流向国有资本经营预算。同样，为了适应国资从一般竞争性领域退出的
需要需进行资产的转让，这部分转让收入随市场经济的发展、产权交易市场的健全
将有较大增加，国有资本经营预算结余也将随之增加，当公共预算资金出现困难时，
它可以用于补充公共预算中的资本性预算，加强基础设施建设。总之，政府公共预
算与国有资本经营预算之间资金的相互流动，可以体现政府调控国有资本分配结构，
优化国有资本分配布局的目的。”1
国有资本经营预算与政府公共预算的关系我们可以归纳为下表所示内容：
T
表(2一I)国有资本经营预算与政府公共预算的关系
异同国有资本经营预算政府公共预算
政府预算的组成部分，可作为政府调控国民经济的政策工具
相同点预算的结余在一定条件下可以相互转化，调剂余缺
在预算原则上要求总量平衡，结构优化
budget
“1邓超．对国有资产经营预算的思考【J】财会月刊，2003，(B10)：59
乜1“北京市国有资产经营预算”课题组．构建国有资产经营预算的研究【J1．北京财会．2003，(8)：6—7
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
(续表)
异同国有资本经营预算政府公共预算
依据和立足依据为所有权、收益权、支配依据为公共权力，分配、苒分
点不同权，立足点是产权管理配权．立足点是社会公共管理
F：t标导向不同经济效益最大化社会效益最大化
国有资本经营或国有资本占
收支范匿不同全社会所有经济成分
用企业
不
同
收入以国有资本收益为主，支收入以国家税收为主，支出～
收支形式不同出以投资形式进行的资本性般采取预算拨款形式用于公
点
支出为主共支出
收支手段不同市场运行手段政府行政手段
行政隶属关系，管理行为具有
管理手段不同以产权为纽带，法律地位平等
强制性
筹资渠道不同筹资渠道多，更灵活筹资渠道较少．较单一
-14-
第3章国有资本经营预算体系建构的理论分析
第3章国有资本经营预算体系建构的理论分析
改革开放以来，我国的经济体制逐步确立了以市场为取向的改革，市场正在成
为资源配置的基本机制。与此相适应，我国的预算体制也进行了几次重大的变革，
逐步调整中央与地方政府的财政关系。国家财政在职能重点、财政收支结构等方面
发生了巨大的变化，对国家预算提出了新的更高的要求。从20世纪80年代起，我
国开始了复式预算的研究，借鉴西方国家的经验，引入了资本预算的概念。在此基
础上，为适应国有资产管理体制改革和财政职能转变的要求，1993年进一步提出要
建立国有资本经营预算。下面我们将结合我国国有经济的发展现状，对建立国有资
本经营预算的依据、必要性、目的等相关问题进行初步的理论分析。
3．1国有资本经营预算体系建构的必要性
在传统的计划经济体制下，国有企业是政府的附属物，不是具有法人地位、相
对独立的经济实体，国家对国有企业的双重身份、双重职能合二为一，国家预算采
用的方式是“统收统支”的单式预算的模式。随着社会主义市场经济在我国的实行
和政资两种职能的逐渐分离，政府作为国有资产所有者，必须建立起独立于公共预
算之外的国有资本经营预算来全面掌握经营性国有资产的收入、支出、资产和负债
状况，以确保国有资本保值增值和再投资的有计划进行。
(1)建立国有资本经营预算是维护国有资本所有者权益的必然要求。随着我国
经济体制改革的不断深入与政府职能的逐步转变，国家逐渐将经营权交由企业行使，
但由于尚未建立相应的配套措施和监督约束机制，在一些企业中出现了“所有者缺
位”现象，资本经营中所有者权益得不到保障，资本经营收益也不能及时足额上缴。
为正确、全面体现依据国有资本所有权而形成的政府分配活动，保证国有资本所有
者权益不受侵蚀，有必要通过建立国有资本经营预算，对资本经营收支进行统筹规
划，对企业资本收益分配和产权变动等经营活动进行规范，以抑制国有资产的流失，
维护国有资产所有者应有权益。
(2)建立国有资本经营预算是国资委发挥职能作用的基础。作为国有资本的出
资人代表，国资委不能直接干预企业的生产经营活动，它主要是履行资本管理的职
责，包括国有资本的产权管理、经营管理和国有资本总量与结构的调控管理。国有
资本经营预算反映了预算期内国有资本经营的目标，是国资委职能作用发挥的基础。
国有资本经营预算要上报国务院、地方政府、全国人大和地方人大批准，预算被批
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
准之后，国有资本经营主体才能在预算范围内和法律范围内进行监督管理，对国有
资本经营公司进行预算控制是具体落实国有资本战略目标的重要管理方略。
(3)建立国有资本经营预算是约束和控制经营者的基本手段。在目前国有资产
管理的“两级三层”模式中，国资委与国有资本经营公司既是国有资本的出资人代
表，又是国有资本的经营者。国资委作为二级出资人代表要对国有资本经营公司的
经营者进行约束控制，而国有资本经营公司作为三级出资人代表要对被控股的公司
和参股的公司的经营者进行产权约束。约束与控制的手段之一就是建构国有资本经
营预算体系。⋯
(4)建立国有资本经营预算是建立有效的国有资产管理、监督和营运机制的重
要内容。党的十五大报告提出要“建立有效的国有资产管理、监督和营运机制，保
证国有资产保值增值，防止国有资产流失”。这就需要建立国有资本经营预算。首
先，建立国有资本经营预算，可以把国有资本经营收益单独集中起来，纳入自身预
算体系，并以经济效益为核心、以市场为导向进行投资规划，解决存量调整和增量
投向问题，有利于合理配置资金和调整产业结构。其次，收益既是投资的回报，也
是再投资的资金来源，通过预算收支的对应关系可以进行科学的成本效益分析，为
监督和调控提供依据，有利于防止资产流失和提高管理水平。再次，国有资本所有
者用经营预算舰范资本经营企业的收益和投资行为，是基于产权关系而不是行政隶
属关系，这样，有利于推进现代企业制度建设，实现政资分开，使企业真正成为适
应市场经济的法人实体和竞争主体，转变经营机制，提高经营效益，从而从整体上
实现国有资本的保值增值。”1
(5)建立国有资本经营预算是完善政府预算体系的需要。建立和完善符合社会
主义市场经济体制的政府预算框架是转变政府职能、实现政企分开、政资分开的重
要途径。国有资本经营预算是政府预算框架体系的有机组成部分，政府预算的完整
性不仅不能因机构、预算的分立而被肢解，相反必须得到加强。通过建立国有资本
经营预算可以逐步实现财政对国有资产的管理从计划、行政管理为主向市场化运作
的产权营运为主的转变。国有资本经营预算的编制、执行及决算的全过程监控，能更
有效地实行国有资产迸退机制，促进经济结构的合理调整和优化升级。”1
Ⅲ邓子基．论国有资本经营预算【EB，oL】．hvep：／／www．sina．nct．2006—01—1 1．
㈨陈为因．建立国有资产经营预算的若干思考lJ】．国有资产管理，1999，(3)：19
01李燕．论建立我国国有资本经营预算制度【J】．中央财经大学学报，2004·(2)：2--3
第3章国有资本经营预算体系建构的理论分析
3．2国有资本经营预算体系建构的理论依据与现实条件
3．2．1“双重职能理论”和“税利分流理论”
马克思说过： “在我们面前有两种权力，一种是财产权力，也就是所有者的权
力；另一种是政治权力，即国家的权力。”⋯不同的权力具有不同的职能。我国是
以生产资料公有制为基础的社会主义国家，政府在客观上也具有社会管理者和国有
资产所有者的双重职能，这种双重职能是我国实行复式预算并建立国有资本经营预
算的最基本的理论依据。其中，政治权力为国家所独有，其主体就是国家，马克思
指出：“国家存在的经济体现就是捐税。”n1因此，国家一方面以社会管理者身份
获取以税收为形式的国民收入来满足其维护社会秩序、防御外来侵略、保证国家机
器正常运转、发展社会各项事业、提高人民生活水平等职能的需要。另一方面，国
家作为国有资产所有者，又要在相当大的规模和相当广泛的领域中直接进行资本投
资，使国有资本在社会再生产活动中起主导作用。资本投入的资金来源主要是国家
以国有资产所有者身份参与企业利润分配而取得的收入。且我国《国有企业财产监
督管理条例》中规定国有资产投资收益和产权转让不得用于财政经常性支出，必须
用于资本再投入。这样，财政收支就分为性质不同的两类，即经常性收支和资本收
支。因此，国家预算作为反映政府活动的范围和方向、保障国家发挥其职能的工具，
也应按照不同的收支范围，作出相应的划分，使其收支各自对应，列入不同的预算
中，形成政府公共预算和国有资本经营预算。公共预算与国有资本经营预算的分离
将进一步从体制上保证国家双重职能的分离，从而理顺产权关系，实现政企分开。
社会主义国家的双重职能是我国实行国有资本经营预算的基本理论依据，而在
“双重职能理论’’∞1基础上形成的“税利分流”理论，则为建立国有资本经营预算
提供了必要的理论条件。国家的双重职能具体表现在国家与国有企业具有双重的关
系。国家作为社会管理者对国有企业的实现利润要征收所得税，同时，国家又是国
有企业资产所有者，对国有企业税后利润具有分利的权力。实现税利分流，并将各
自所对应的收支分别列入不同的预算进行安排，为区别不同性质的资金，建立不同
的预算奠定了理论基础。税利分流理论使我们认识到，我国国有资本经营预算的资
金来源主要是国有企业上缴的利润，是国有资产投资收益。我国国有企业数量众多，
E1)马克思、恩格斯．《马克思恩格斯选集》第一卷【M】．中共中央马克思、恩格斯、列宁、斯大林著作编译局
编译．北京：人民出版社，1972：170
c2]马克思、恩格斯．《马克思恩格斯选集》第一卷【M1．中共中央马克思、恩格斯、列宁、斯大林著作编译局
编译．北京：人民出版社，1972：18l
C33郭复初．国家财政论【M】．四川：西南财经大学出版社，1993：38
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
国有资本数额巨大，这是我国国有经济发展的重要基础，也是资本预算的最稳定的
收入来源。以此作保证，可以避免资本预算在其他社会经济条件下所暴露出来的问
题，使在我国建立国有资本经营预算成为可能。⋯
3．2．2国有资本经营预算体系建构的现实条件
党的十四届三中全会提出，“改革和规范复式预算制度，建立政府公共预算和国
有资产经营预算”。这是中央文件首次正式提出建立国有资本经营预算问题，既明确
了我国财政预算制度的改革方向，也明确了要通过财政预算管理制度改革来改进和
加强国有资产管理。几年来各地区有关部门根据上述精神，不断地进行了研究和实
践探索，积累了一些经验。随着我国社会经济改革情况的发展变化，建立国有资本
经营预算的条件目趋成熟，主要体现在以下几个方面：
第一，我国的经济体制改革在理论和实践上都取得了重大进展，社会主义市场
经济体制已基本确立，为建立国有资本经营预算奠定了坚实的体制框架基础。
第二，《预算法》、《预算法实施条例》、《企业国有资产监督管理暂行条例》等法
律法规的贯彻实施，为建立国有资本经营预算提供了法律依据和制度保证。1995年
颁布的《预算法实施条例》第20条规定，“各级政府预算按复式预算的形式编制，
分为政府公共预算、国有资产经营预算、社会保障预算和其他预算。”这一规定对
政府以不同身份进行的收支活动加以区分，便于对不同的预算资金采取不同的管理
办法，反映不同性质预算资金的来源和使用情况，从而更加有效地管理预算资金。
第三，党的十六大报告为建立国有资本经营预算提供了政策支持。十六大报告
明确提出了要建立以国有资本出资人制度为核心的新型国有资产管理体制，将分散
于多个部门，存在于多个环节的国有资产管理职能统一到国有资产管理的专门机构，
即新成立的国有资产监督管理委员会，这不仅为彻底解决长期以来的政资不分铺平
了道路，而且为国有资本经营预算的建立提供了组织基础和权力保障。
第四，我国国有企业规模庞大，为建立国有资本经营预算提供了最主要的收入
来源。我国国有企业数量众多，资产数额巨大。据国务院国有资产监督管理委员会
统计显示，截至2003年底，我国国有企业资产总额已达19．7万亿元，涉及15万户
国有及国有控股企业。‘21经过改革、重组，2005年，我国国有及国有控股工业企业
户数约为14．7万户，占全国工业企业的1 1％，实现利润和上缴税金分别占到了44．9％
⋯李松森．国有资本运营【M】．北京：中国财政经济出版社，2004：606—607
旺1张永华．推进我国国有企业改革的法律[EB／OL]．
http；／／wvcw,btophr．corn／lawyer／m up view．ASP?id=3480．2005—9—20
．18．
第3章国有资本经营预算体系建构的理论分析
和56．7％。中央企业去年上缴的税金占全国税收近五分之一。Ⅲ可见，国有企业是我
国国有经济发展的重要基础，其收益及支出也构成了国有资本经营预算的主要部分。
第五，国资委、银监会、保监会和国土资源部门等机构相继设立，为建立国有
资本经营预算提供了机构保证，从而使编制、执行、监督可以相互分离，完善制衡
机制成为可能。
第六，党中央、全国人大和国务院领导高度重视国有资本保值增值问题，明确
要求尽快建立国有资本经营预算制度。2005年3月5日，国务院总理温家宝就在《政
府工作报告》中强调：“要完善国有资产管理体制和监管方式，建立国有资本经营预
算制度，规范国有企业改制和国有产权转让，防止国有资产流失，维护职工合法权
益。”
尽管国有资本经营预算总体上尚处于起步阶段，但不能否认，无论是地方试点
经验，还是理论研究和政策探讨，都为我国建立实施国有资本经营预算提供了一定
的现实条件。
3．3国有资本经营预算体系建构的目的
从总体上说，构建国有资本经营预算体系的目的是为了加强对国有资本的整体
规划和调控，进一步规范国有资本管理、监督、营运主体之间的关系，实现国有资
本收益的最大化，并形成一套既符合国有资本管理需要，又能体现国有资本运营机
构内部规范化运作的制度及程序。但是，如果从出资人的角度看，目的主要是为了
进一步明确和落实国有资本出资人的收益权，完善收益分配的管理程序，同时强化
对国有资本营运的过程监控，反映国有资本经营过程、结果以及经营效率等方面的
财务信息，加强国有资本经营收益的管理，提高资本营运质量。这些信息主要包括：
(1)反映预算期内国有资本经营过程的财务信息。国有资本的投入反映在资本
运营方面包括资本性支出、经营性支出、转移性支出；国有资本的收益反映在资本
运营方面则包括企业税后利润上缴、产权转让收入、股息收入、利息收入、转移性
收入和现金流转等。对预算期内这些方面的全面描述就形成了国有资本运营过程的
财务信息，包括国有资本经营收支预算和现金预算。
(2)反映预算期内国有资本经营结果的财务信息。预算期内国有资本经营结果
反映在国有资本存量期初、期末余额的变化上。根据复式记账原理，结果表现为国
n1中国国有企业改革力争“十一五”期间取得新突破【EB，OU．
http'．／Itsl08．com／bcncanay．pbp?ld2109&id=6340．2006—04一02
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
有资产与国有资本两个方面，国有资产表现为货币性资产与非货币性资产，国有资
本表现为负债性资本和权益性资本。从静态时点来看，国有资产与国有资本总量及
其在各个产业部门结构的分布的预算信息是国有资本经营决策的重要信息。
(3)反映预算期内国有资本经营效率的财务信息。国有资本经营效率如何将直
接反映在国有资本的财务配置对国有经济的影响和国有资本的保值增值水平上。经
营效率的高低直接反映了国有资产管理体制的运转是否有效，国有资本的配置是否
有效。因此，国有资本经营效率的财务信息也应当在预算内容中得到反映，其主要
考核指标是国有资本对GDP的贡献额及其增长率和国有资本保值增值状况及其增长
率的大小。
(4)反映预算期内国有资本投资预算的财务信息。每一年度中央和地方政府都
要进行基本建设投资，这些投资项目的获利水平如何、资金如何筹措、投资回收期
的确定等财务信息应当通过编制资本预算作出反映，以便投资决策机构和监督机构
进行正确的决策分析和有效监督。Ⅲ
Ⅲ邓子基、陈少晖．国有资本经营预算研究【M1．北京：中国财政经济出版社·2006：144—145
第4章国有资本经营预算体系建构的实证分析
第4章国有资本经营预算体系建构的实证分析
为了切实加强国有资本管理，促进公共财政目标的实现，根据中央精神和改革
发展形势的需要，我国部分省市稳步推进国有资本经营预算工作，向建构行之有效
的国有资本经营预算体系迈出了坚实的一步，有力地促进了地方工业经济的发展。
下面我们暂选择国有资本经营预算(以下试点城市均称其为“国有资产经营预算”)
试点工作较为典型的几个地方作实证分析。
4．1湖北省国有资本经营预算试点的情况
4．1．1湖北省国有资本经营预算试点工作概况
2000年起，湖北省在全国率先开展了国有资本经营预算试编工作，并选择了襄
樊市、枝江市、洪湖市、仙桃市等作为国有资本经营预算试点。2002年在此基础上
进一步扩大试点，2003年在全省全面推开。几年来该省在国有资本经营预算方面主
要做了以下工作：
(1)加强领导，建立机构，积极推行国有资本经营预算。各试点城市市委、市
人大、市政府对国有资本经营预算工作十分重视，均成立了国有资本经营预算编制
领导小组。～般由市委、市人大、市政府有关领导为小组组长、副组长，市财政局、
经贸委等相关部门负责人为成员。各试点城市都成立了国有资本经营公司，为国有
资本经营预算的推行奠定了良好的基础。
(2)创新工作思路，把握“四化”标准。一是编制范围最大化，以保证国有资
本经营预算的全面、完整。各试点城市编制范围涵盖了国有工业、农业、商业、城
市公用企业等各个行业。二是收支科目实用化。三是预算体制级次化。为了使国有
资本经营预算真正落到实处，各试点城市实施了企业、国有资本经营公司、财政三
级预算管理体制，层层负责，认真测算，逐级编报。四是运作程序规范化。2000年
省财政厅下发了《关于试编国有资产经营预算试点有关问题的通知》，要求各试点城
市严格按照通知精神规范操作。2003年2月，省财政厅又下发了《关于开展国有资产
经营预算工作的通知》，要求市、州和县两级财政部门编制的国有资本经营预决算报
告，在年初和年度终了分别报同级政府审定，并提交同级人大审议后，报省财政厅
备案。
(3)强化管理，严格预算约束。建立国有资本经营预算专户，规定所有国有资
本经营预算收入，必须及时足额上缴财政专户，实行收入集中缴库，支出“一条渠
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
道”向下，有效地防范截留、挪用国有资本经营预算收入现象的发生，强化国有资
本经营收入征管。并通过资产清查、评估、年检登记和委托代管等措施，加强企业
国有资本管理。⋯
4．1．2试点城市的具体情况
4．1．2．1襄樊市建立国有资本经营预算的探索编制国有资产经营预算是一项全新
的工作，襄樊市在实践中，摸索出了一条切实可行的路子，概括为：“一个依据”、
“两个结合”、“三个原则”、“四个办法”。
“一个依据”：即建立国有资本经营预算的政策依据。2000年财政部新三定方案
中明确指出：“改进预算制度，强化预算约束，逐步建立起政府公共预算、国有资产
经营预算和社会保障预算制度。”
“两个结合”：即结合公共预算和社会保障预算。不论是公共预算还是社会保障
预算，都为编制国有资本经营预算提供了理论支撑。在编制国有资本经营预算时，
结合两个预算确定了科目，设置了表格，设计了运作程序。
“三个原则”：简便易行、专款专用、自求平衡的原则。所谓简便易行，就是根
据襄樊市的财政可用财力及企业资产经营能力编制国有资本经营预算。为便于操作，
2001年襄樊市只选择了市直63户国有预算内的工业企业作为国有资本经营预算的试
点单位。所谓专款专用，是指国有资本经营资金只能用于国有资本再投入，不得挪
用，年终进行检查考核。所谓自求平衡，是指国有资本经营预算坚持以收定支，略
有结余，各类支出以收入为基础，不搞赤字预算。
“四个办法”：一是转发《企业国有资本与财务管理暂行办法》，以加强对企业国
有资本与财务的管理。二是制订《襄樊市国有资产收益收缴管理办法》。为了加强国
有资产收益收缴的管理工作，确保国有资产收益及时足额收缴，根据《中华人民共
和国预算法》、《企业国有资本与财务管理暂行办法》的有关规定，制订了本办法。
三是制订《襄樊市企业国有资产产权登记管理办法》。这个办法旨在加强企业国有资
产产权登记管理，规范企业国有资本经营行为，保证国有资本安全运行和增值。四
是制订《襄樊市企业国有资产经营预算会计核算办法》。为了切实做好襄樊市国有资
本经营预算试点工作，规范企业国有资本经营预算的编制和会计核算行为，根据现
行企业会计制度和有关规定，制订了这～办法。∞1
[1 3周顺明．国有资产经营预算【M】．湖北：湖北人民出版社．2004：16一18
∽湖北省襄樊市财政局课题组．襄樊市建立国有资产经营预算的实践与思考【J】．财政研究，2002，(1)
第4章国有资本经营预算体系建构的实证分析
4．1．2．2枝江市建立国有资本经营预算的探索2000年11月，枝江市被湖北省财政
厅确定为国有资本经营预算试点城市。经过一年的努力，该市试编国有资本经营预
算工作取得了明显效果。2001年，国有资本经营预算收入3396万元，预算支出3345
万元，预算结余5l万元。⋯该市主要从以下几方面进行努力：
(1)调查研究，做好基础工作。为了促进试点工作的有效开展，枝江市从“加
强领导、深入调查、集思广益、科学决策”入手，精心制定实施方案，成立了专门
的机构，组织人员到外地考察取经，并集思广益，进行模拟预算。
(2)结合实际，精心编制预算。枝江市有关部门在充分调查、研究、分析预算
方案的基础上，确定了国有资本经营预算模式，出台了《枝江市2001年国有资产经
营预算试编方案》。在编制范围上，坚持以经营性国有资产项目为主，以资源性国
有资产项目为辅，适当兼顾政府公共预算安排项目和政府性基金(企业类)项目。在
收入确定上，以近三年来稳定的收入项目为主，兼顾零星收入和新增收入。在支出
的定向上，以转换企业经营机制，促进企业发展为主，兼顾公共建设需要支出。
(3)建章立制，坚持依法运作。一是将试编方案上报省财政厅审核批准后，提
交同级人大审查通过；二是开设了国有资本经营预算专户，指派专人进行管理。同
时，要求纳入国有资本经营预算的企业和单位设置相应科目进行核算；三是按照年
度试编预算方案，对企业和有关部门下达《枝江市2001年国有资产经营预算收支指
标通知书》；四是制定国有资本经营预算会计报表，要求各单位按月上报预算收支
执行情况表，便于财政掌握情况，分析汇总后报省财政厅；五是及时制定了《枝江
市国有资产经营预算管理办法》，对预算编制、预算审查和批推、预算执行、预算
调整、决算等主要内容进行了详细的规定。
(4)强化预算约束，确保顺利实施。为了确保国有资本经营预算的稳步实施，
做到预算收支运行平稳，枝江市对国有资本经营预算的执行实行了严格的监督，强
化预算约束，并及时把握该国有企业改革脉搏，深入企业了解情况，对于关闭、破
产的企业，配合有关部门妥善安置职工，盘活闲置资产，重新进行组建。同时努力
压缩政府公共预算，筹措资金300万元，调剂国有资产2700万元，组建枝江市亨信投
资担保公司，为企业开辟新的融资渠道。”。
“1枝江市财政局．积极探索国有资产经营预算新模式IJ】．咨询与决镱，2002，(6)：64
‘23同上。
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
4．2深圳市国有资本经营预算试点的情况
国有资产是我国社会主义制度巩固和发展的物质基础。深圳市历届领导班子都
非常重视国有资产管理和企业改革工作。1987年率先成立了全国第一家国有资本运
营机构——深圳市投资管理公司。1996年，为了强化对国有资本的监管，优化国有
资本的配置，又成立了三家资本经营公司，形成良性竞争、相互促进的局面。资本
经营公司作为市政府授权的资本运营机构，行使重大决策权、资产收益权和选择经
营者等权力，并以出资者的身份，根据有关规定，从全资企业、控股公司和参股公
司收取利润。为了进一步完善资本经营公司职能，加强对国有资本经营收入和支出
的监督，实现国有资本保值增值，1998年初深圳市编制了国有资本经营预算。其主
要做法是：
(1)颁布条例，保障国有资本经营预算依法实施。深圳市人大常委会于1995
年7月颁布《深圳经济特区国有资产管理条例》。《条例》第7条规定：“国有资产的
收益实行预算单列，专收专支。”第55条规定：“建立国有资产收益的报告制度。国
有资产的收益预算草案和决算草案，由国有资产管理机构编制，经市、区政府审议
后，于每年的第一季度报同级人民代表大会或其常务委员会审查批准。国有资产的
收益预算，由国有资产管理机构组织实施。”《条例》明确界定了国有资产经营收
入的来源方式和用途。《条例》还规定：“经营国有资产的企业，应按期、定额地向
运营机构缴纳国有资产的收益。”
(2)开展调研，为建立国有资本经营预算作了大量准备工作。从1996年起，深
圳市国有资产管理部门着手研究编制国有资本经营预算方案。国有资产管理部门在
广泛征求有关部门和专家意见的基础上，形成了《深圳市经营性国有资产收益预算
编制暂行办法(送审稿)》。预算编制办法本着先易后难、先粗后细、先试验后完
善的思路来设计。该预算办法根据深圳的情况，划分收支项目，拟定了收入预算表
和支出预算表以及其他附表的结构和内容，并明确预算的编制方法。
(3)正式编制国有资本经营预算。深圳市国资办在总结1997年预算编制的基础
上，对预算科目和预算内容进行了进一步的修改完善。1998年初编制了《深圳市1998
年度国有资产收益预算》。市人大常委会批准了该预算。市国资办和资本经营公司
认真组织预算的实施，较好她完成了各项预算指标。
(4)初步建立预算执行报告制度。《深圳经济特区国有资产管理条例》第6l
条规定：“运营机构应于每一会计年度的中期和终期向国有资产管理机构报告其所运
第4章国有资本经营预算体系建构的实证分析
营的国有资产收益预算执行情况。国有资产管理机构应向市、区政府报告上一年度
的国有资产收益预算执行情况；市、区政府于每年的第一季度向同级人民代表大会
或其常务委员会报告上一年度的国有资产收益预算执行情况。”按照要求，市国资
办和资本经营公司上报了1997年预算执行情况和1998年预算执行情况。1998年下半
年对预算执行过程中的情况进行研究，并及时提出措施，使预算按要求完成。深圳
市单独编制国有资本经营预算并报市人大审查批准，是加强国有资产管理的一项重
要举措。将国有资本经营的收入和支出纳入预算管理，有利于国有资本发展壮大，
提高其运营效率。通过两年的运作，深圳市国有资产经营预算工作初步达到了预期
目的。“1
4．3上海市国有资本经营预算试点的情况
上海市也是我国地方国有资本经营预算试点工作进行最早的城市之一，并对其
他地区试点的预算工作起到了积极的推动作用。早在1996年，上海国资管理机构就
开始了对国有资本经营预算课题的研究。2003年上海国资委成立后，推进实施国有
资本经营预算制度更被列为上海国资改革的重中之重。2004年，上海市国资委选择
了“家出资监管单位进行国资经营预算的试点工作，2005年试点工作迸一步扩大到
了20家，占市国资委出资监管单位的近一半。在此基础上，2006年上海国资委将在
其出资监管单位中全面实施国有资本经营预算制度。
根据上海市国资委的计划，按照不同的运作特点，各出资监管单位将被划分为
产业型集团、政府投资公司和科研院所三种类型，实施国资经营预算分类管理。其
中，对产业集团仍以重大国有资本运作活动及处置历史遗留问题等为管理重心，对
政府投资公司特别突出了投融资管理、区分政策性项目与自营项目管理，科研院所
则以科研项目为重点，突出对其国有权益的管理。
在收益收缴方面，上海市国资委根据《上海市国有资产收益收缴管理试行办法》
负责对其履行出资人职责的出资并监管企业、出资并委托监管单位，以及上述两类
企业、单位以外的由市政府及其部门或机构直接管理的其他企业、单位的国有资产
收益进行收缴和相关管理。
收益具体包括：按照股权比例和分配方案应分得的企业税后净利润、转让持有
的企业股权而取得的净收入、按照股权比例应分得的企业清算净收益、按法律法规
规定应取得的其他收益等四类，在收缴后将纳入市国资委设置的国有资产收益专户
Ⅲ卓崇勋、胡国斌．建立国有资产经营预算制度的理论与实践【J】．国有资产管理．1999，(6)：20-21
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
进行管理。上海市国有资产收益主要用于国有经济发展、国有资产管理体制改革、
国有企业改革、国有资产监管和应对突发事件及市政府确定的其他必要支出等方面。
《试行办法》的实施，将分阶段进行：收缴范围从已归口市国资委管理的出资
并监管企业开始，逐步扩大，最终包括所有的市属国有企业。收缴内容现阶段以收
缴企业税后净利润为主。收缴方式先采用统一收取20％的比例，待条件成熟后再区
别不同行业、不同企业的具体情况确定合理的收缴方式。n1
4．4国有资本经营预算试点工作取得的成效
从近几年来各地试点的情况看，国有资本经营预算的试编工作进展较为顺利，
取得了一定的成效。主要表现在：
(1)有效地防范国有资产流失，提高国有资本的运作效率。如2002年湖北省
全省国有企业的国有资产存量达到638．44亿元，比上年净增加61．78亿元，增长
10．71％。[21上海的试行单位平均净资产收益率从2004年的2．37％提高到2005上
半年的2．51％，口3与2004年度相比，2005年大部分企业经营实现了盈利，对国有
收益增长的贡献度有所提高。
(2)摸清国有资本家底，迸一步规范企业财务管理。各试点城市通过建立国有
资本经营预算，摸清了国有资本家底，掌握了国有资本经营预算收入的状况。同时，
促进了企业资产和财务的统一规范管理，健全了财务管理体系，逐步做到依据国有
资本所有权进行企业财务管理。而国有资本经营预算的计划性，也促使企业自觉加
强财务预算管理。
(3)加强国有资产产权管理，政府出资人职责得以到位。按照“国家所有，分
级管理，授权经营，分工监管”的原则，各试点城市通过建立国有资本经营预算，
将政府国有资本出资人权利体现到经营预算上来，落实国有资本保值增值的责任。
将各部门、各企业的国有资本处置收入和对企业的投入予以统一，置于政府和人大
的监督管理之下，加强了对国有资本处置的约束性，使原来分布在企业的国有资本
处置收入找到了归属，政府出资人职能得以真正到位。
(4)增强政府调控能力，促进地方经济发展。过去由于种种原因，相当一部分
国有资本经营收入一直游离于财政管理之外，而实行国有资本经营预算管理则对国
Ⅲ施征．茸资经营预算破冰【EBIOU．照娅；丛凸业￡§￡簋；gQ芏￡衄i2丝QQ§Q2 1业!堑：照地，2006--02--14·
乜1周顺明．国有资产经营预算【M1．湖北：湖北人民出版社，2004：17．
⋯黄俊峰．上海将全面实行国资预算[Ea／OL]．http：l／news．cnf01．com／060117／10I．1281．1650480．00．shtmI
2006--Ol—17
第4章国有资本经营预算体系建构的实证分析
有资本实行了全覆盖，并进行了归纳和汇集，将与国有资本有关的收入项目都纳入
到国有资本经营预算体系中，增强了政府可调控的国有资本经营预算的财力，从而
可以加大对企业技术更新和新产品开发等方面的投入力度，增强企业发展后劲，促
进地方经济的不断发展。如湖北省仙桃市两年来实现国有资本经营预算收入12451
万元，并投入5316万元专门资金用于支持企业挖潜改造和新产品开发，有力地支持
了地方经济的发展。m
(5)促进社会稳定，为国企改革提供良好的社会环境。随着国企改革的不断深
入，下岗职工的安置问题日显突出。而根据部分省市的情况，仅靠政府公共预算的
途径是难以解决这一问题的。通过建立国有资本经营预算，可以安排一部分下岗职
工的安置费用和基本生活补助，较好地维护了社会的稳定。
(6)保证财政资金退中有进，为企业拓宽了融资渠道。通过试编国有资本经营
预算，将退出竞争性领域的财政资金筹集起来组建国有资本经营公司或投资担保公
司，实行企业法人化、资本股东化、运作市场化的运作模式，有效地缓解融资短缺
的矛盾，促进了企业快速发展。如2001年湖北省枝江市工业企业实现销售收入14
亿元，比上年增长24％，上缴税金7800万元，比上年增长15％。其中湖北枝江酒
业公司实现销售收入4．5亿元，比上年增长26％，上缴税金5800万元，比上年增
长28％。目前“枝江大曲”享誉中华大地，产品畅销全国20省市，已挤身全国白
酒十强行列。”，
4．5国有资本经营预算体系建构面临的问题
从以上分析可以看出，目前我国已有部分省市进行了试编国有资本经营预算的
工作，也初步显示了其优越性。但从全国范围来看，在我国全面建构国有资本经营
预算体系还存在着一定的问题，遇到了一些障碍。
4．5．1预算收入较难实现
一方面，国有资本收益上缴困难。1996年，财政部、国家国有资产管理局、中
国人民银行联合下发了《国有资产收益收缴管理办法》，对全资企业税后利润、股
份制企业应分得的国家股股利和红利、合资企业的投资收益、国有产权(股权)转让
收入等的上缴办法做出了明确的规定，要求企业按规定上缴收益。但由于产权不清
等原因，我国仍有部分国有企业的生产经营状况普遍较差，经济效益低下，亏损严
CI]周顺明．国有资产经营预算【M】．湖北：湖北人民出版社，2004：17--18．
n1枝江市财政局．积极探索国有资产经营预算新模式【J】．咨询与决策，2002，(6)：64
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
重，经营质量不高，因此利润自然难以上缴。另一方面，由于我国股份制企业发展
不规范，大部分国有股没有上市流通，所以通过资本运营取得的国有资本收益也非
常有限。而且长期以来，我国国有企业的税后利润基本上全部留在企业，用于企业
自身发展，如今要把这部分收益进行再分配，企业阻力也会很大。
另一方面，部门利益冲突，专用基金难以纳入预算。由于我国的特殊国情，为
满足各部门的专项建设，弥补财政资金的不足，建国至今我国已设立了名目繁多的
专用基金，由各部门自主管理，有很强的随意性。从设立之初，这些专用基金就一
直分散在各个部f-j自行管理，虽然1996年起将它纳入预算，但实际上仍是专款专用，
并没有改变各主管部门自行收取、使用、管理的状况。这种做法既不利于财政监督，
影响国家宏观调控能力的发挥，也使国家预算不能全面反映政府的活动范围和方向。
建立国有资本经营预算就是要将各种属于政府收支行为的专用基金纳入预算，统一
规划，统一使用，全面反映国有资本的收支状况。而这恰恰触犯了各部门的经济利
益，各部门均不愿上缴本来由自己收取和支配的专用基金，因此虽然国有资本预算
收入中包括各种专用基金，但实际上这部分收入却很少能收缴上来。Ⅲ
4．5．2国有资产管理体制不完善
国有资本经营预算要求政资分开，政府社会经济管理部门不能代替政府国有资
产所有权管理部门行使所有权，同时，政府国有资产所有权管理部门必须以普通投
资者的身份依法接受政府社会经济管理部门的管理。但是在一些地方，政府却还在
扮演着双重的角色，既是“运动员”又是“裁判员”，常常将其行政性命令强加给
国有企业。因此，国有资本经营预算不能真正反映国有资本在市场经济下的运作状
况。目前国有资产管理还不同程度地存在着政企不分，政资不分的现象，严重影响
了国有资产管理的效率。如果不能从体制上提高国有资产的管理效率和水平，国有
资本经营预算的编制质量就会受到影响。”1
4．5．3遇到了来自相关部门的阻力
建立国有资本经营预算有利于规范国家、企业和劳动者之间的关系，然而，一
直以来，无论是企业主管部门还是政府其他部门都想管一管企业资金的收支状况。
如果实行了国有资本经营预算，主管部门的职能将被削弱，政府其他部门也收不到
费，因而在编制国有资本经营预算时可能会出现主管部门设卡，政府其他部门扯皮
Ⅲ霍炜、宋文玉．建立国有资本金预算存在的现实问题与需要进行的配套改革【J】．经济研究参考．2000，(18)：
3I～32
叫刘玉平、温来成．国有资产管理新论【M】．北京：清华大学出版社．2004：172—173
————第—4—章—．——里—查—窒—奎——丝—萱—堡——竺—竺—墨——垄—塑一塑塞至坌堑—————————一
拉筋的现象。而且将国有资本经营预算从政府预算中分离出来，必然会涉及到财政
部门内部有关机构权限的调整，在管理上也会产生一定的摩擦，这些都会影响国有
资本经营预算体系的建构。
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
第5章国有资本经营预算体系基本框架的初步设计
前面我们已经对构建国有资本经营预算体系作了理论和实证的分析，并指出了
在实践中存在的一些问题，本章我们主要根据前述内容，特别是吸取实践中的经验
教训来谈谈国有资本经营预算体系基本框架的设计及其编制的相关要素。
5．1国有资本经营预算体系的基本框架
我们知道，国有资本经营预算是国有资产监督管理机构依据政府授权，以国有
资产出资人身份依法取得国有资本经营收入、安排国有资本经营支出的专门预算。
它是加强国有资本的投资、运行和收益的管理，切实做好国有经济活动的组织和调
整的重要手段。同时也是及时准确反映国有资产经营状况和能力状况的主要依据。
通过科学合理的国有资本经营预算安排，不仅有利于国有经济的战略性调整，而且
能够为国有资本的微观运作创造有利的条件。
5．1．1国有资本经营预算范围的界定
由于国有资产存在范围十分广泛，而且根据不同的标准可以有不同类别的划分，
因此有必要对国有资本经营预算的范围进行界定。按照会计学的定义，资产是指能
够以货币计量的、由过去交易或事项形成的、能够产生未来经济利益的资源。从预
算角度看，列入国有资本经营预算中的是一系列特定的国有资产，也就是凡是能够
生产和销售产品与劳务的，即各类费用能通过销售收入来支付的国有经济实体的资
产、负债、所有者权益、收支等都应列入国有资本经营预算的范围。⋯
如前所述，国有资产按其性质特征，可以划分为经营性国有资产、非经营性国
有资产和资源性国有资产三类。其中，经营性国有资产就是国有资本，它是国有资
产的价值形态。经营性国有资产是指国家或政府在市场上直接进行营利性的经营活
动的资产，如国有企业所拥有的资产；非经营性国有资产是指不直接参与营利性的
市场经营活动的国有资产，如行政事业单位所拥有的资产；资源性国有资产则是指
按照宪法规定属于国家所有的但尚未开发利用的各种自然资源，如国有土地和矿产
资源。03据财政部会计决算统计，截止2002年底，我国各类国有资产总计118299．2
亿元，其中经营性国有资产76937．8亿元，其余为非经营性国有资产和资源性国有
Ⅲ丛树海．中国预算体制重构——理论分析与制度设计【M】．上海：上海财经大学出版，2000：145
t2]上海财经大学公共政策研究中心．2003中国财政发展报告——重建中国公共预算体系研究D川．上海：上海
财经大学出版社，2003：233
第5章国有资本经营预算体系基本框架的初步设计
资产。“1这三类国有资产由于在基本功能、来源和使用方法等方面存在较大的差异，
不能纳入同一预算体系。
首先，非经营性国有资产(主要指行政事业性资产)，它是由财政拨款形成，目
的不是为了盈利，其资产的基本功能目标与公共行政机构的业务密切相关，政资之
间天然不能分开，且基本的财务、会计制度与企业财务、会计制度差异很大，因此
一般适宜采取由相应的公共行政机构管理的体制，纳入公共预算的范畴。
其次，资源性国有资产亦不宜纳入国有资本经营预算，原因有四：第一，这些
资产一般是依照国家法律如《土地管理法》、《矿产资源法》的有关规定形成的，而
不是经由政府的投资行为；第二，这些资产一般都有各自相应独立的专业管理部门，
如国土资源部门、地质矿产部门；第三，这类资产的价值无法准确计量；第四，产
权管理的目标也是非盈利性。虽然有些自然资源项目如资源勘探、评价的管理及开
发权、使用权的管理可适用利益最大化原则，但大多数自然资源的管理是以资源的
可持续发展为目标的，如环境资源、人文资源。因此，自然资源资产的管理体制与
一般的资本管理有所不同，应保持独立性。
最后，对于政府投资形成的国有资产是否纳入国有资本经营预算，需要作具体
的分析。根据投资性质和领域的不同，政府投资可分为以下三个基本方面：一是公
共设施和基础设施，如道路、桥梁、机场、码头、水利设施、环保工程等。这类项
目具有外部性，且难以产生直接的收益，应纳入公共投资预算，作为政府公共预算
的一个组成部分。二是自然垄断产业，如铁路、邮电、供水、供电、供气等。这类
公用事业虽然具有一定的公益性，但可以在市场上直接取得回报，经济发达国家大
多已成功实现了这类产业的民营化。而随着我国公用事业逐步市场化，政府的作用
主要是统--N务质量和收费标准，以保证公用事业的健康发展。所以，这类政府投
资应纳入国有资本经营预算。三是国民经济支柱产业、高技术产业和新兴产业，如
航天航空、生命科学、新材料、新能源等。这类完全处于竞争市场的经营性资产，
属于资本性投资，应当实行资本管理体制，纳入国有资本经营预算。
综上所述，我国国有资本经营预算的范围可概括为自然垄断行业和一般竞争领
域经营性企业的国有资产，即国有资本。这一界定既与新成立的国有资产监督管理
委员会的职责范围相适应，又鲜明地体现了作为社会主义财政所特有的国有资本经
营预算与一般市场经济国家公共预算的根本区别。从内容上看，国有资本经营预算
周顺明．国有资产经营预算【M】．湖北：湖北人民出版社。2004：8
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
的主要由收入和支出两个部分组成。
5．1．2国有资本经营预算收入项目的确定
国有资本经营预算，从内容上讲，由收入项目和支出项目两部分组成。国有资
本经营预算的收入是指从政府预算的角度，考察政府经营性国有资产投资所产生的
收入，这部分收入的形式相对来说较为复杂，特别是在我国大量的国有企业改组、
改制的新形势下，国有资本经营预算的收入形式更趋复杂化。经营性国有资产收入
的形式，除一般经营意义外，还存在法律和行政上的认定收入等。在市场经济条件
下，只有形成到政府手中的收入才能作为国有资本经营预算中的收入，这也反映了
政府实际可支配的收入数额。
具体来说，国有资本经营预算收入主要包括以下内容：
5．1．2．1国有资本的经营收益这是指占有、使用和依法处理境内外国有资本所产
生的收益，按照国家的规定应当上缴企业交纳所得税后的一部分利润。它不包括留
存在企业用于生产发展和职工福利的部分。国有资本经营收益应按中央、地方关系
和现行分税制财政管理体制分别列入同级政府国有资本经营预算中。它包括：
(1)国有资本经营部门和某些行业中国有独资企业上缴的利润收入。这些企业
一般具有自然垄断性和专营性，他们的存在与发展完全取决于国家政策，因此，对
这类企业所实现的利润进行分配是必要的，也是符合国民经济发展需要的。
(2)按资所得的股息红利收入。在股份制企业中，政府的授权机构或投资部门
以国有资本投资形式将一定的资本投入企业里，成为企业的股东后，当企业实现了
利润，授权机构就有权凭借其所持的国有股份获得相应的利益，也就是股息和红利。
股息和红利在我国现行的企业制度下己成为经营收益性收入的主要表现形式。
(3)资产占用费和租金。我国现实中存在着一些国有资产数量较小，经营面较
窄的国有企业，为保障其顺利运行，对这些企业我们往往采取租赁的方式，相应地
获取资产的占用费和租金。这部分收入是因为拥有国有资产产权而取得的，体现了
对国有资产占用的补偿。川
5．1．2．2国有资产产权的转让收入它是指国家通过国有资产产权转让、出售、拍
卖、兼并等方式取得的收入，还包括国有资源(如土地、矿藏、河流、海域、森林
等)使用权，开采权转让等收益。具体来说，它可以分成两类：
(1)企业出售或股权转让。由投资而形成的资产产权转让一方面表现为经营性
川丛树海、昌建永．关于编制国有资产经营预算的探讨川．财政问题研究，2001，(10)：37—39
第5章国有资本经营预算体系基本框架的初步设计
的资产转让，如国有企业出售、股份有限公司国家股权转让、有限责任公司国家出
资转让收入等。另～方面表现为非经营性资产向经营性资产的转变。如果非经营性
资产在未转变之前没有有关的资产、负债及所有者权益等合计记录，那么一旦发生
转变，由此而反映出来的所有者权益便是收入。
(2)资源性资产的转让或有价开发。资源性资产主要是以自然资源为主体的国
有资产，如土地、矿产、森林、河流、草原等资源，这些资源在开发前是没有价值
的，经过开发使用，它们的价值爿‘体现出来。从一定意义上来说，如果政府以有偿
形式转让其使用权、开发权、开采权和采伐权，那么这些有偿所得便应纳入预算收
入。
5．1．2．3债权债务类收入这类收入的特点是国家以债权人或债务人的身份，以国
家信用方式取得的收入。它可分为两类，～类是国有资本投资借款归还收入，是指
国有资产管理部门通过收回以前年度国有资本投资借款的本金和利息而取得的收
入。贷款归还后的金额对政府来讲是一笔可支配的收入，应归入预算中，从而与预
算中的债务支出相对应。还有一类是国家债务收入，如国家公债收入。一般而言，
经营中的债务不能视为收入，因为债务不仅需还本还要付息，但在这里，我们需要
特别注意的是，当国有资本经营预算收入不能抵补支出时，可以通过国家发行公债
筹集资金来弥补国有资本投资的不足。所以从某种意义上来说，国有资本经营预算
的收入内容应包括国家公债收入。
5．1．2．4特别收入国有资产经营预算收支表中的特别收入是指国家凭借特殊权力
强制将一部分收入用于国有资本经营的收入。特别收入的取得含有一定的强制性。
据此，可以细分为：
(1)财政拨款收入。财政拨款是指政府从公共预算中抽调资金用于国有资产的
建设，这在建立国有资本经营预算的初期是有必要的。但一般情况下，这部分收入
是用于非竞争性的国有资产，是为了实现这部分非竞争性国有资产的社会效益而实
行的。
(2)能源交通重点建设基金收入。这是国家为了集中必要的资金，进行能源交
通重点建设促进国民经济发展，向国有企业及一些单位无偿征集的基金收入。由于
能源交通是基础设施，具有可经营性，因此，能源交通基金应作为国有资本经营预
算的一项收入。
(3)专项基金收入。专项基金特指一切其他用于经营性国有资产建设的各类基
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金收入。主要包括：改烧油为烧煤专项收入、电力建设基金收入、煤炭开发基金收
入、铁路建设基金收入、民航基础设施建设基金、港口建设费收入、车辆购置附加
费收入、养路费收入、石油勘探开发基金收入、石油天然气储备有偿使用收入、天
然气开发基金收入等。
5．1．2．5转移性收入由于我国各级政府之间存在相互支援的现象，上级政府对下
级政府的拨款以及同级政府的拨款将形成一部分收入。但这些拨款只能用于经营性
国有资产的建设，且不包含公共预算中的拨款。另外，由于隶属关系的变更和区划
的调整也会形成转移性收入，隶属关系转变形成的收入在记入收入项目的同时也要
记入支出项目，并在预算逐级汇总进行抵销，以避免收支项目的人为扩大。
5．1．3国有资本经营预算支出项目的确定
国家凭借资产所有权集中资产收入后，又通过支出进行收入的再分配。作为国
有资本经营预算的支出项目，一般认为必须是具有资金投入性质的，其目的是为了
带来预期的经济效益。它可以有多种多样的具体形式，主要包括以下几项内容：
5．1．3．1国有资本投资支出这仅是指国家将集中的资产收益用于再投资的部分，
因而也不包括企业以留存资金再投资的那部分。
(1)基本建设支出。它是指国家规定的属于基本建设投资额范围内的基本建设
贷款和基本建设拨款。它一般用于固定资产的扩大再生产。固定资产再生产的投资
包括生产性与非生产性两种。生产性基本建设投资主要是指用于企业生产的厂房兴
建和机器的购置，非生产性基本建设投资主要是指住宅、学校、医院、行政机构等
的建筑和设备投资。这～内容，在国有资本经营预算支出中占有相当大的比例，支
出的范围也很大，几乎涉及了国有经济的所有行业和部门。
(2)维持国有企业发展的资金支出。它包括为提高老企业的生产能力，国有资
本经营预算拨付给企业用于挖潜、革新和改造方面的资金支出和政府或授权机构在
实物投资中存在初期流动资金的支出，以及科技三项费用支出等。这一部分资金的
支出，对维持企业的生产、提高企业的经营效益有很大的作用。
(3)股本支出。这是对股份制企业中的股份进行的投资。这种支出所导致的结
果是政府或授权机构放弃资金的支配权，从而获得股东权益，其实现方式既可以通
过一级市场，也可以通过二级市场，是金融投资的具体方式。
(4)债券投资支出。债券投资支出是为了获利，作为一种投资行为，债券投资
与债务支出的还款行为不同。因此，债券支出是金融投资。
第5章国有资本经营预算体系基本框架的初步设计
5．1．3．2费用性支出这类支出是消耗支出，不产生财富积累。经营性国有资产之
所以发生费用性支出，是因为在市场经营下资产运作存在代价，而且这种代价在某
一特定时期内应该能得到补偿。费用性支出包含以下项目：
(1)企业政策性亏损补贴支出。由于国家政策和客观经济条件造成的国有企业
亏损，是由国有资本经营预算拨款给予补贴的。为了金库管理和财务处理的方便，
这些补贴按规定可以从国有资产收入中作退库处理。这部分支出具体包括工业、农
业、粮食、外贸等部门的国有企业亏损补贴。
(2)财政贴息支出。有一些行业需要发展，需要国家特殊支持，国有资本的经
营实体可以用贷款的形式帮助它们，其利息可能由政府或授权单位负担。在这种情
况下，利息支出是以贴现形式出现，有费用支出的特性。
(3)债务利息支出。这里的债务利息是指以政府名义担保的债务而发生的利息，
不包括企业债务利息。因为企业债务利息已以成本的形式反映在经营收益上，再计
这方面利息会扩大支出规模。
5．I．3．3债务支出在我国社会主义市场经济条件下，针对建设资金短缺的现实，
国家利用公债形式进行扩大投资具有客观必要性。以举债对国有资产运动的影响来
看，债务收入可以增加国家对国有资本投资的资金量，债务支出(包括还本支出和
付息支出)则会减少国有资本投资的资金量。我国的债务收入主要是搞经济建设，
所以国家的债务活动应当全面反映到国有资本经营预算中。
5．1．3．4国家专项建设基金支出它包括改烧油为烧煤专项支出、下放港口以港养
港支出、铁道专项支出、煤炭开发基金支出、石油勘探开发基金支出、石油天然气
储备有偿使用支出、天然气开发基金支出等。
5．1．3．5转移性支出转移性支出与转移性收入相对应，一般来说，如果一级政府中
存在转移性收入，那么对另一级政府或同级其他政府而言便存在转移性支出。
按预算收支科目，我们将国有资本经营预算收支项目编列为表(5-i)：
表(5—1)国有资本经营预算收支表
国有资本经营预算收入项目国有资本经营预算支出项目
1、国有资本经营收入I、国有资本投资支出
国有企业利润上缴收入生产性基本建设支出
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(续表)
国有资本经营预算收入项目国有资本经营预算支出项目
i、股息和红利收入l、流动资金支出
资产占用费和租金收入挖潜改造资金支出
股本支出
债券投资支出
2、资产转换性收入2、费用性支出
出售国有资产产权收入企业政策性亏损补贴支f{j
国有企业产权转让收入财政贴息支出
国有企业上市发行溢价收入债务利息支出
国有上市公司配股收入
3、财政公共预算拨款收入3、债务还本支“{
基金收入基金支出
债务收入转移性支出
转移性收入
4、上年结余4、本年结余
国有资本经营预算收入合计国有资本经营预算支出合计
5．1．4国有资本经营预算的收支平衡及其实现
从平衡的理论涵义上讲，是指一定时期(通常以一个预算年度为计)，预算的收
入和支出在数量上相等。但是，实际经济生活中，年度的预算计划，尤其是预算执
行的结果，不是收入大于支出，就是支出大于收入。其中收入大于支出的部分，称
为预算结余。
从前面我们对国有资本经营预算收支项目的分析来看，其收支表中的收入一般
会大于支出。因为在编制国有资本经营预算时要遵循“量入为出”的原则，这就是
说，国有资本经营预算的支出要以其收入的多少来决定，即确定预算支出，要根据
国家在一定时期内从国有企业税后能集中多少收益，能发行多少有能力偿还的债务
等。如果出现收入与支出相脱节的问题，债务收入可起到调节作用。因此，我们把
国有资本经营预算的平衡定义为：一定时期内预算收入大于支出，略有结余。值得
注意的是，结余不能过多，因为过多的收入结余标志着这些资金没有被充分用于国
第5章国有资本经营预算体系基本框架的初步设计
有资产投资，这样在一定程度上也会影响国家建设和国民经济计划的完成。
(1)收支结余的处理。根据我国国有资本经营预算与公共财政预算的关系，关
于收支结余有两种处理方式：一是不将结余的收入转入公共预算，这样做的前提是
公共预算也不向国有资本经营预算划入资金。这可以增强国有资本经营预算的独立
性，强化预算约束，减弱其对公共财政预算的依赖性，真正改变原来“政企不分”
的情况。二是将结余的收入划入公共财政预算。前提是公共财政预算每年也向国有
资本经营预算划入一定资金。在这种情况下，国有资产经营预算与公共财政预算之
间的“内在”联系未被割断，往往会使国有资本经营预算依然依赖于公共财政预算，
也容易激发政府的投资欲望。但在国有资本经营预算建立初期，采取这种方法比较
现实，有利于从现行的预算制度中平稳过渡。
(2)国有资本经营预算赤字的主要弥补方式。预算收入抵补支出后，支出大于
收入的部分称为赤字。预算赤字是指预算的执行结果，收入小于支出的差额。随着
经济体制改革的深入和市场经济的发展，国家与国有企业以及其它企业、单位、个
人之问，除了根本利益一致的特点外，还存在着国家与商品经营者、个人经济利益
相对独立的关系。在国有资本经营预算出现赤字后，我们主要采用债务收入来弥补、
调节，但政府的举债必须在宏观计划控制下进行。
采用债务收入弥补赤字，只要债务规模是在合理的界限内，一般对国民经济中
财政、信贷与物资的综合平衡不会有太大的消极影响。因为国内债务收入是国家以
债务人的身份向国内企业、单位和个人发行的债务，它的实质是将这些企业、单位
和个人的这部分货币的使用权，转移到国家的手中。从宏观上看，整个社会的货币
购买力总量没有改变，所变动的只是社会货币购买力的内部结构，整个社会的货币
购买力和商品物资可供量之间在总量上不会因此发生不平衡。
5．1．5国有资本经营预算与公共预算的平衡
我国财政体制改革的目标模式是由相对独立的公共财政与国有资本财政构成的
“双重(元)结构”财政模式，Ⅲ与此相适应，也就形成了两大既相对独立又相互
依存的预算体系，即公共预算与国有资本经营预算并存的双重预算体系。在这一体
系中，保持两种预算之间及其内部的收支平衡是国家财政活动的必然要求。但是，
在我国目前的改革向纵深推进的过程中，为支持改革而支付的成本使现行公共财政
⋯邓子基．略论国有资本经营预算
[EB／OLI．http：／1www．nen．com cn／81636539339112448／20060119／1832518 shtml．2006—0l—19
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面临巨大的资金缺口，需要由国有资本经营预算加以填补。这种资金缺口主要表现
以下四个方面：
第一，各级政府承接国有企业剥离的社会职能必然加大公共预算支出。随着国
有企业社会职能向社会的剥离，承接主体转变为各级政府，从而加大了公共预算支
出。同时，由于市场竞争程度的提高和经济结构调整的迫切性，决定了这种职能的
剥离和转移是大批量和集中性的，这种特点对于财力较好、非国有经济比重高的地
区，不会形成较大的公共预算支出缺口，但对于那些国有经济比重高、财力薄弱的
中西部与东北地区，则势必加大财政支出缺口。
第二，积极的财政政策会形成一段时间潜在的公共预算支出缺口。积极的财政
政策，对于推动经济发展与强化政府公共职能发挥了重大作用。但是，必须看到，
国债投资项目绝大多数是基础性与公益性的，有利于提高全社会的资源配置效率，
但就项目本身而言，还本付息难度较大，从而在一段时间后会成为潜在的公共预算
支出缺口。从经济结构调整的角度看，出售竞争性领域的国有资产用于弥补发行国
债而形成的公共预算支出缺口，再不断发行国债用于公共基础设施投资，也是一种
国有资本从竞争性领域向公共与公益性领域转移的有效途径。⋯
第三，为化解基层财政风险而导致的潜在公共预算支出缺口。实行分税制以来，
部分地区，尤其是经济欠发达的中西部和东北地区的基层(县乡两级)财政赤字问
题严重。长此下去，对于从根本上减轻农民负担和维系基层政府的正常运转影响较
大。为化解基层财政风险，有必要在中央与省两级设立“县乡财政风险控制基金”，
为此而形成的支出必然会扩大中央与省两级公共预算的支出缺口。当政府公共预算
收入无法平衡这一缺口时，就必然要求助于国有资本财政的支持。
第四，中央财政为降低国有商业银行金融风险必须支付的成本。虽然国有商业
银行的市场化在加快，但国有企业的高负债率使国有商业银行的不良资产比重居高
不下，总额高达20000亿。国有资本的退出与国有企业的重组，会使被掩盖的部分
金融不良资产进入表内会计，使潜在的金融风险显性化。必须承认，这部分长期形
成的金融不良资产，实际上是国有商业银行为国有企业的发展与改革支付了巨额成
本，这一成本仅仅靠国有商业银行的市场化改革是难以消化的，应当由政府财政来
承担一部分责任。在公共财政无法完全承担的情况下，支出来源应该主要是国有资
文宗瑜．国资管理体制改革中三种预算的统一与平衡川．国有资产管理t 2003，(5)：8-9
-38．
第5章国有资本经营预算体系基本框架的初步设计
本的变现收入。⋯
5．2国有资本经营预算的编制
国有资本经营预算不同于一般预算，它既要反映国有资本的收入、变动和平衡
情况，还要反映资产价值形态变动、资产资源价值分布状况。因此，国有资本经营
预算编制的相关要素包括以下几个内容：
5．2．1国有资本经营预算的编制主体及其主要职责
国有资本经营预算应当由谁来编制?目前学术界对此存在较大分歧。一种观点
认为应由财政部门编制国有资本经营预算，因为根据《预算法》的规定，国家预算
的唯一编制主体是国务院财政部门，且国有资本经营预算是财政复式预算的一个组
成部分，由财政部门编制是顺理成章的事。另一种观点则认为应由国有资产管理部
门编制。理由是国有资本经营预算与政府公共预算相比有相对独立性，国有资本经
营预算体现的是国家作为国有资产所有者的身份，而且国有资产流向、流量及效益
预测情况等国有资产管理部门最清楚，由它编制更切合实际，更有利于提高国有资
本的使用效益。心1
从目前来看，我国国有资产管理体制的主流模式是“两级三层”模式，即建立
中央和地方两级国有资产监督管理委员会(以下简称“国资委”)，形成了国资委一
一国有资本经营公司——国有资本控股、参股企业三个层次的管理体制。因此，笔
者认为，国有资本经营预算可以考虑建立“国资委——国有资本经营公司”的二级
预算体系。在这个预算体系中，国资委是国有资本经营预算的一级编制主体，应编
制年度国有资本经营预算并向相应级次的人民代表大会汇报，让其了解本年度国有
资本的经营状况；国资委授权的出资人代表——国有资本经营公司是国有资本经营
预算的二级编制主体，对国资委负责，它要编制公司的资本经营预算，汇报年度国
有资本经营状况。国有资本的参股、控股企业所编制的企业财务预算则为国有资本
经营预算的编制提供了数据基础和数据来源。实施二级预算体系能够与新型国有资
产管理体制的基本架构保持一致，有利于实现政企分开，为国有资本经营预算的编
制与监管提供了实际操作的平台和组织保障。
作为国有资本经营预算的一级编制主体，国资委的主要职责：一是研究并制定
年度国有资本经营预算编制的总体设想；二是负责组织本级国有资本经营预算的编
⋯邓子基、陈少晖．国有资本财政研究【M】．北京：中国财政经济出版社，2006，158—159
n1杜西南．建立国有资产经营预算完善复式预算体系【J】．预算管理与会计．1995，(10)：20
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制和下一级国有资本经营预算情况的汇总；三是检查和监督国有资本经营预算的执
行情况，特别是国有资本收益的收缴和使用情况；四是督促国有资本经营公司和下
级国有资产管理部门执行本地区有关预算制度、政策及国家其它有关法规；五是设
立专门的国有资本经营预算经办机构，专司预算业务管理；六是在指定银行开设国
有资本经营预算资金专户，实行收支两条线管理。
国有资本经营公司作为国有资本经营预算的二级编制主体，它的预算职责包括：
第～、制定和颁发本公司国有资本经营预算的规章制度；第二，编制本公司国有资
本经营预算，并报上～级预算主体(国资委)据以汇编国有资本分级预算；第三，
审查、协调公司内部各部门、各企业预算资金需求与公司保值增值要求；第四，监
督本公司预算执行状况，促使各部门与企业协调一致地完成年度预算所规定的目标：
第五，组织对所属企业国有资本收益的收缴，执行上一级预算主体的资金调度决定：
第六，设立专门的预算机构，对公司涉及资本经营预算的主要问题作出决策，具体
负责公司预算的编制与执行。⋯
5．2．2国有资本经营预算编制的原则
国有资本经营预算的原则是指编制预算和确定预算形式的指导思想和准则。构
建国有资本经营预算体系，是进一步深化国有资产管理体制改革、促进国有企业改
革向纵深方向发展的重大举措，它是借助预算进行资源优化配置的一种新型预算方
式，根据当前的经济条件和建立有效的国有资产管理、监督、运营体系的要求，以
及国有资本经营自身的特点，编制国有资本经营预算应该遵循以下原则：
(1)遵循“政府分级行使职责，企业独立自主经营”的原则。为了充分发挥中
央与地方两个积极性，党的十六大报告明确提出“建立中央政府和地方政府分别代
表国家履行国有资产出资人职责，享有所有者权益，权利、义务和责任相统一，管
资产、管人、管事相结合的国有资产管理体制”。在确保中央与地方两级出资人到位
的前提下，根据“谁出资，谁拥有产权，谁享有收益”的资本法则，明确各级国有
资产的产权关系和本、贷、债关系，做到权责利相对应。同时，实行所有权与经营
权分开、出资者所有权与企业法人财产权分开，各级政府通过出资人代表行使所有
者职能，通过国有资本经营预算进行出资和收益控制，出资人代表按投入企业的资
本额享有资产收益、重大决策和选择经营管理者等权利，对企业的债务承担有限责
任。企业按市场经济规律独立自主地进行生产经营活动，提高经营效益，向出资者
Ⅲ李爱华、李拮．建立国有资产经营预算模式的构想f1]．财会研究．2005，(6)．56
第5章国有资本经营预算体系基本框架的初步设计
负责。
(2)遵循量入为出、收支平衡的原则。国有资本预算收入是指国有股权、国有
土地使用权转让收入以及国有资本投资收益(股利、红利)和国有企业税后利润上
缴收入；而国有资本预算支出是指为了取得预算收入所必须发生的补偿性支出。国
有资本经营预算的支出要以国有资本经营预算收入多少来决定，即要根据一定时期
内能从政府公共预算中得到多少结余，从国有企业税后集中多少收益来确定预算支
出。同时，还要坚持收支平衡。收支不平衡实质上就是没有收入保证的支出，预算
支出超过相应的预算收入，实际上是超额使用国有资本的经营收入，使下一预算年
度的执行情况受到影响，不利于国有资产管理各项指标的实现。在我国《预算法》
的总则中，对此也做出了明确规定“各级预算应当做到收支平衡”，关于预算编制
也明确规定：“地方各级预算按照量入为出，收支平衡的原则，不列赤字”。
(3)遵循保证国有资本保值增值的原则。增值是资本本身的特性，国有资本也
不例外。我们建立国有资本经营预算的目的是为了实现国有资本经营收益最大化，
追求国有资本在保值的基础上尽可能多地增值，所以，国有资本经营预算支出并非
同公共预算支出一样是一种非赢利性支出，而是一种以谋利为目的的投资，直接追
求利润最大化。因此，不能要求国有资本经营预算实现公共目标，这是保证这种预
算方式独立存在、不至于流于形式的基本前提。同时，由于现代化和规模经济的发展，
也要求生产的集中和优化组合。而建立国有资本经营预算，就是利用资本的集中，根
据国家产业政策的需要，搞好国有企业，促进国有资本的不断增值，提高国有资本整
体质量，增加国有资本的总量。
(4)遵循国有资本经营预算与公共财政预算并列运行、有机衔接的原则。在我
国目前“双重(元)结构财政”框架下，国家财政由相对独立的公共财政与国有资
本财政构成。相应地，政府公共预算和国有资本经营预算就成为国家预算的两个基
本组成部分。公共财政在取得各种税费收入的同时，也向全社会提供公共产品和公
共服务；而国有资本财政的收入主要来源于国有经济，因此其支出自然也主要面向
国有经济、面向国有及国有控股企业。因此，公共预算和国有资本经营预算二者必
须相对独立、明晰往来、有机衔接、相互协调。这样做，才有利于政府根据社会主
义市场经济发展的要求对社会运行和经济运行实施宏观管理和调控，而且两种预算
并列运行可以使政府了解和把握国有资本的分布结构和运行状况，可以根据实际情
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
况的需要实现两种预算的综合平衡。⋯
(5)遵循法治的原则。政府预算实质上是一种法律规范，只有以法律形式出现
才有效力。近年来，中央出台《预算法》后，将各级政府预算置于同级人民代表大
会的监督之下，并得到了良性的发展。在这样一种背景下编制国有资本经营预算，
也必须强化其法治属性，并将其置于立法机关的监督之下，确保它的制定更加科学，
执行更加合理，这也是对国有资本经营预算效力和作用的一种肯定。各级财政部门
和国有资产管理部门必须树立法律意识，严格按法律规范办事。
5．2．3国有资本经营预算编制的方法
目前公共预算的编制方法己进行了改进，实行了更为科学的部门预算，与此相
适应，为了保证国家预算的协调性和一致性，国有资本经营预算也应该采取更加科
学、规范的方法编制，减少预算编制过程中的人为因素，使资金的分配更加合理，
提高预算的准确度；特别是要将提高国有资本的增值放在首要位置，注重工作效率。
(1)适当延长编制时间。我国的国有资本经营预算还处于起步阶段，某些地方
正在进行试点，要在全国范围内建立起国有资本经营预算必须做好充分的准备工作。
现在的预算编制时间是提前三个月，国有资本经营预算也可以提前编制，这样有利
于缓解预算编制部门的工作压力，有助于细化编制工作，提高编制质量。此外，国
有资本投资、运营和收益的期限相对比较长，如有的工程项目要持续几年，其编制
年限也要相应延长，才能保证国有资本经营预算收支的完整性，并充分地反映国有
资本运营的效果。
(2)运用更科学、更适合的方法编制预算。由于国有资本经营预算的收支与公
共预算相比较大程度上受到市场经济波动的影响，具有不平衡性，因此在预算编制
上要确立零基预算编制指导思想，并根据优化资源配置、调整经济结构、促进国民
经济发展的整体要求，对国有资本投入的项目进行认定，对投入的数量进行审核。
通过科学的规范的方法，提高预算编制的公开性和透明度，提高资金的使用效益。”3
(3)采用多种预算编制格式。为了使国有资本经营预算与复式预算的其他部分
相衔接、相统一，它也应该采用我国预算的编制格式——政府预算报表格式。但由
于国有资本具有增值的特性，仅靠这种报表还不足以反映国有资本经营预算的全部
内容，它还可以通过企业会计报表形式综合反映经营性国有资产的保值增值情况，
⋯邓子基、陈少晖．国有资本财政研究[M]．北京：中国财政经济出版社，2006：147—148
n1朱有国．国有资本金预算改革探讨田．湖湘论坛，2002，(1)：64．
第5章国有资本经营预算体系基本框架的初步设计
以及运用附表及经营报告说明国有资本的经营绩效情况、财务状况的变动情况及重
大事项的披露等，以使公众及时了解受托责任方的充分信息。
(4)采用先进的计算机处理系统，逐步建立国有资本经营预算网络。要逐步细
化预算编制，引进数量经济学，注重定性分析和定量分析相结合，不断提高预算编
制的准确程度，改变预算到位率低的情况。在编制过程中，必须利用计算机处理信
息的优越性，建立计算机信息管理网络，加强对国有资本的分布状况、资本结构、
运营效益等有关数据的收集、汇总和分析，提高预算编制的准确度，提高预算的到
位率，为国有资本经营预算的科学编制和实施提供可靠、有效的基础数据。⋯
5．2．4国有资本经营预算编制的程序
预算的编制程序，是指国家预算编制的步骤。为了保证各基层单位预算和各级
总预算以及国家预算及时、准确、完整地编制，必须按照规范的程序和统一的步骤，
有秩序地进行。同样地，国有资本经营预算的编制也要根据国家产业政策、经济法
规、市场供需等具体情况，按一定程序进行。
第一步，中央国有资产管理部门(国资委)应根据国有资产的性质明确国有资
本经营预算涉及的资产范围，拟定年度国有资本经营预算收支控制指标，建立全国
统～的预算体系，明确预算原则、预算科目和预算表格，明确预算编制的具体方法
和要求，并逐级下达，作为下级各部门、各机构编报国有资本经营预算收支的依据。
第二步，按照“自上而下，再自下而上”的程序，各授权资本运营机构根据下
年度总体发展和营运规划，结合上年度预算执行情况和上级下达的预算收支控制指
标，负责汇总编制预算报表和所属企业的财务预算，并据以编制本级运营机构的国
有资本经营预算报送国资委。
第三步，国资委根据所属国有资产运营机构上报的预算收支加以汇总、审核，
并综合考虑所管辖范围国有经济总体发展的需要及本身所掌握财力的大小，权衡轻
重缓急，制定出切合实际的国有资本经营预算。
第四步，将国有资本经营预算和公共预算草案汇总成本级政府的总预算草案，
报请同级人民代表大会审批。国资委将批复后的国有资本经营预算下达所属国有资
产运营机构贯彻执行。
⋯朱有国．国有资本金预算改革探讨【J】．湖湘论坛．2002，(1)：64
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
5．3国有资本经营预算的执行
国有资本经营预算确定以后，为了保证预算收支计划的最终实现，必须抓好预
算执行中的各项工作，它是把国有资本经营预算由可能变为现实的必经步骤。
5．3．1国有资本经营预算执行工作的重要性
国有资本经营预算的执行是实现国有资本经营预算各项收支任务最重要的环节
之一。这是因为：第一，国有资本经营预算的目标计划确定以后，并不意味着这个
计划可以自行实现，为了达到这个目标，从年初到年末每天都要进行大量的组织执
行工作；第二，预算的执行工作本身经历着预算目标计划从平衡到不平衡再到平衡
这样的一个过程，这是由于国家政治经济变化和人们的主观认识对未来计划目标的
预测在准确性上的差距，使得事先编制的计划目标的平衡状况经常会被打破。因此，
在预算执行的过程中，要不断根据变化了的情况，及时对预算收支计划进行调整，
以保证计划目标的实现；第三，在确定预算收支目标时，是以上～年度预算执行情
况和执行结果为基础的，只有做好预算执行工作，才能为设计下～年度预算提供良
好的依据。由此可见，国有资本经营预算的执行是一项经常的、艰巨的、复杂的工
作。这样，要保证实际执行与原定计划协调一致，就要在预算的实施过程中，做好
一系列的组织、管理、协调工作。要明确国有资本经营预算执行的任务，确定计划
的实施方法和对预算调整的方法，并及时对预算的执行情况进行检查分析，找出问
题，采取措施，以保证国有资本经营预算各项收支任务的顺利完成。
5．3．2国有资本经营预算执行的任务
一切组织和参与组织预算执行的各个机构，组成了一个较为完整的执行预算的
组织体系。在这个组织体系中，尽管各个机构按职能分工，承担的任务不尽相同，
但作为一个执行预算组织体系来说，都在执行预算中的任务，主要有以下几点：
首先，按照确定的收入任务，积极组织预算收入收缴工作。根据党和国家的方
针、政策、法律、制度，把分散在各地区、各部门、各单位的国有资本经营收益、
产权转让收入和国有资本投资归还收入，及时足额地收缴入库，这是国有资本经营
预算执行中的首要任务。一切使用国有资产的企业，都必须依据有关规定，自觉及
时地将应交的收益上缴，不得占压、挪用应当上缴预算的各项资金。通过组织预算
收入的工作，努力促进企业发展生产，帮助企业改善经营管理，不断提高经济效益，
努力增产增收，以保证预算收入任务的完成。
其次，合理安排用款计划，及时组织资金供应。国有资本经营预算支出的执行，
第5章国有资本经营预算体系基本框架的初步设计
主要是正确地组织投资资金和国有企业政策性亏损补贴资金等资金的调度和供应过
程。它是通过编审年度预算支出和季度用款计划，确定拨款支出，再根据用款计划
分配下达所需资金的办法来实现的，这样做有利于合理地调度预算资金，把预算收
入和支出紧密地衔接起来，也有利于国有资产管理部门对用款单位加强监督，促进
用款单位加强经济核算，减少国家资金的积压和浪费。
最后，根据预算收支发展变化情况进行必要的调整，不断组织预算执行中的平
衡。在执行预算的过程中，由于政治经济形势不断发生变化，而且在年度执行预算
的过程中，可能发生自然灾害及其他意外事件等，这些都会影响预算收支的变化，
这不仅会直接或间接地打破预算收支的平衡，而且也会使原定的预算收支计划不符
合客观实际的需要。为了使预算符合不断发展变化的客观实际情况，保证国有资本
经营预算在执行中的平衡，在执行的过程中就要随着客观情况的变化及时进行必要
的调整，采取相应的措施，不断组织新的平衡，以保证预算收支计划的实现。
5．3．3国有资本经营预算执行的分析与监督
国有资本经营预算资金的集中与分配，政策性强、涉及面广，这就要求国有资
产管理部门在年度预算的执行过程中，必须定期或不定期地进行认真分析，提供可
靠的、内容丰富的经济信息。利用这些经济信息，可以帮助有关部门形成正确的决
策，从宏观上加以调控，使国民经济有计划高效益地发展；从微观上合理地分配和
使用预算资金，积极支持周期短、投资少、见效快的生产项目的发展，提高经济效
益。同时，通过对预算执行情况的分析，可以及时发现预算资金运行中可能存在的
问题，以便采取措施，及时纠正，保证预算的顺利进行。
同时，要加强对国有资本经营预算执行的监督。在预算的执行过程中，要按照
国家有关政策、法规的要求，对预算资金的集中、分配和使用过程进行有效的控制，
并通过各种形式的检查监督，防止在预算执行中发生违法违纪的活动，及时、有效
地纠正预算执行中出现的各种偏差，依法办事，维护财经纪律，严处违法行为，保
证国有资本经营预算的正确执行。
福建师范火学许雅雯硕士学位论文
第6章推动国有资本经营预算实施的配套措施
构建国有资本经营预算体系是财政预算制度的重大改革，是一项复杂的系统工
程，涉及许多方面的工作，需要制定相应的配套政策和对相关的政策制度、工作程
序做出重大调整。笔者认为，应从多角度的配套改革入手，切实为国有资本经营预
算体系的建构及实施创造有利的条件。
6．1基奠——重启国有资本收益收缴制度
国有资本收益是国有资本经营预算收入项目最主要的来源，能否顺利取得这部
分收益，就要看是否有相关的制度约束，而重启国有资本收益收缴制度就是为了保
证这部分收益的顺利取得，是当前建构国有资本经营预算体系的重要基础。
6．1．1国有资本收益的涵义及理论依据
《企业国有资本与财务管理暂行办法》对其定义是：国有资本收益是指注册的
国有资本分享的企业税后利润以及国家法律、行政法规规定的其他国有资本收益。
具体来说，它是指国有企业或国有控股、参股企业，在一定时期内利用国有资本从
事生产经营活动所产生的价值增量，其本质是劳动者当年创造的剩余产品价值的一
部分。
根据马克思劳动价值理论原理，社会总产品的价值由c、v、m三个部分组成。
国有企业或国有控股、参股企业，利用国有资本从事生产经营活动创造出来的产品，
从价值形态考察就是包括了C、v和m三个部分。其中c是用于补偿生产过程中消
耗掉的生产资料的价值部分，这是对预付价值的补偿，是维持企业简单再生产的必
要扣除；v是用于补偿物质生产部门劳动者生产过程中劳动力消耗的部分，通常以
劳动报酬的形式支付给劳动者个人，是维持劳动力再生产的必要扣除；m是物质生
产部门劳动者为社会新创造的剩余价值，即企业的纯收入，可以在国家、企业及劳
动者之间进行分配。国有资本经营预算的收入可以来源于C中的一部分，最主要的
是来源于m。
作为补偿生产资料耗费的价值C，分为两个部分：一部分补偿流动资金的耗费，
它不构成国有资本经营预算收入的来源；另～部分补偿固定资金耗费的价值，形成
企业的折IN基金。国有企业的折旧基金是一种补偿基金，具有价值补偿的多次性和
实物更新一次性的特点，在一定情况下可以也曾经作为国家预算收入的来源，用于
国有资产的扩大再生产投资。
第8章推动国有资本经营预算实施的配套措施
社会产品价值中的m部分，是劳动者全部劳动新创造的价值扣除必要劳动产品
价值后的剩余产品价值，国有资本的收益就是这--f,J余产品价值的一部分，它是国
有资本经营预算收入的重要源泉。形式上，虽然国有资本收益表现为国有资本运动
的结果，但实质上，它同其他所有制企业的资本收益一样，是劳动者进行生产劳动
所创造的，是劳动者剩余劳动的物质形式。因此，国有资本收益在本质上体现为资
产的所有者、经营者和劳动者之间的经济利益关系。
国有资本收益与税收收入是国家财政收入的来源，但二者有着本质的区别。税
收收入是国家凭借政治权力取得的收入，国有资本收益则是以拥有资产所有权为前
提，按照“谁投资，谁受益”的原则取得的收入，是市场经济等价交换原则下的资
本收益。
6．I．2重启国有资本收益收缴制度的重要性
事实上，早在1993年，中央颁发的《国务院关于实行分税制财政管理体制的决
定》中就提到“逐步建立国有资产投资收益按股分红、按资分利或税后利润上交的
分配制度”。1994年，财政部、原国家国有资产管理局、中国人民银行又联合颁发
了《国有资产收益收缴管理办法》，更是把国有企业应上缴的利润纳入了国有资本收
益范围。后来，中央考虑到国有企业改革和发展任务较重，为减轻国有企业负担，
促进国有企业的改革和发展，国家没有再要求企业上交国有资本收益，而是全部留
给国有企业用于解决历史包袱等问题。但这种国有资产权益分散、固化的处理方式
有很多弊端，只能是阶段性的措施。而且十几年停止企业收益的上缴，也使得企业
收益的使用分配缺乏有效监管，导致了种种矛盾和不良现象。比如，一些企业分配
无序，盲目投资，搞低水平重复建设；而另一些发展前景很好、需要重点支持发展
的企业，由于资本投入不足，往往延误了发展机遇。所以从强化对国有资本运营的
监督管理来说，重启国有资本收益制度已是迫在眉睫的了。
随着改革的深入发展及国家一系列宏观调控政策的出台实施，国有企业发展逐
步走出了低谷，经济效益不断创历史新高。2003年全国国有及国有控股企业实现利
润4951亿元，到2005年，国资委监管的中央企业实现销售收入67312．9亿元，增
长19．8％；实现利润6276．5亿元，增长27．9％；实现净利润3361．6亿元，增长34．5；
净资产收益率9．7％，提高1．2个百分点；完成增加值19755亿元，增长20．8％，均
创历史最好水平。2005年末，中央企业资产总额达到10．63万亿元，比上年末增长
15％；净资产4．65万亿元，增长18．1％，重新启动国有资本收益上缴制度的条件日
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
趋成熟。⋯我们在建立国有资本经营预算时，就必须恢复国有资本收益收缴制度，
强化对国有资本运营的监督管理。而且国有资本经营预算是国有资产出资人运用依
法取得的国有资本经营收入来进行新的经营性国有资产投资活动的预算，它的前提
条件是要掌握有一定规模数额的国有资本经营收入，而国有资本收益收缴制度正是
确保国有资本经营预算收入来源的重要制度。
6．1．3国有资本收益收缴的形式
我国国有资本收益是按照税利分流的原则进行收缴的，即先对国有企业统一征
收企业所得税，再对税后利润按照不同形式进行收缴。国有资本收益的收缴实行税
利分流原则的理论基础，是政府的双重地位和双重职能相分离理论，即所有者地位
和管理者地位及国有资产管理职能和社会政治管理职能相分离。在我国，国家拥有
生产资料的所有权，在收益分配中政府处于所有者地位，按照市场经济的投资收益
原则，政府应该获得利润，这是它实现所有者权益的基本途径。当政府执行国有资
产管理职能时，它通过占有、处置、使用或委托经营者占有、处置、使用来实现国
有资本的保值增值，在这个过程中必须遵循价值规律和等价交换原则，这时以“利”
的形式上缴的收益是利益交换等价基础上的契约关系。当国家以社会管理者的身份
执行社会管理职能的时候，它就以税的形式获取收益，它具有强制性、固定性、无
偿性等特征，不是一种在利益交换等价基础上的契约关系。
企业在上缴所得税后，对于税后利润主要通过以下几种形式上缴：
(1)利润的形式。全资型的国有企业就是以这种形式上交税后利润。因为这类
企业的全部投资来源于国有资产，政府对它拥有绝对的处置权，可以对其税后收益
直接采取利润上交的方式来进行分配。
(2)租金的形式。主要是实行租赁制的企业采取这一方式。我国在20世纪80一90
年代实行了国有资产租赁经营方式。就是在不改变资产的全民所有制属性的前提下，
国家作为出租方将国有资产有限期地租给承租方经营，承租方必须按照租赁合同的
规定，交付一定的租金，并进行自主经营，国家不予干预。
(3)股息、红利的形式。采用这种方式上缴税后利润的主要是股份制企业，它
是现代经济中一种重要的组织形式。国家作为资产的所有者，以参股或控股的形式
渗入到国民经济中，自然要获得相应的股息或红利。随着经济的不断发展，以这种
Ⅲ李荣融．抓紧建立中央企业国有资本经营预算制度
【EB／OL]．http：llwww．politics．people．corll．crI，GBll027／4218312 html 2006。03‘20
第6章推动国有资本经营预算实施的配套措施
形式上缴的国有资本收益所占比重也会越来越大。
(4)资产占用费的形式。占用国有资产的企业要按照规定的标准向国家付费。
目前来看，以这种方式上缴国有资本收益还比较少，主要适用于占用土地等资源性
国有资产的企业。
6．2关键——强化国有资本收益的管理
我国国有资本主要是建国后长期建设积累形成的，企业数量众多、资本规模庞
大，如前所述，国有资本收益是我国国有资本经营预算收入的基本内容，也是我国
财政收入的主要来源。因此，加强对国有资本收益及其收缴权的管理，是国有资产
管理过程中不可忽视的一个重要问题，也是我们建立实施国有资本经营预算的关键
环节。
6．2．1强化国有资本收益管理的意义
强化国有资本经营收益管理的意义主要体现在以下几个方面：
第一，能够充分体现国家的所有者地位。按照产权理论，所有者拥有所有权的
目的就是为了最终获得经济收益即享有收益权。同时，如果产权主体对某项资产拥
有收益权，也就证明它对这项资产拥有所有权。国家作为国有资产所有者，拥有国
有资本的所有权，也应该拥有国有资本的收益权。因此对国有资本收益进行管理能
够充分体现国家在国有企业中的所有者地位。
第二，有利于增强国家对宏观经济的调控能力。国有经济是我国国民经济的主
体，国家可以通过分配和管理国有资本收益掌握国民经济的主导权，从而可以根据
产业结构优化的要求来调整国民经济结构，实现各产业的协调发展。如对于符合国
家产业政策的企业，国家在国有资本收益的分配上会有所倾斜，以加大对这些企业
的投资规模；对不符合国家产业政策的企业国家可以通过转让、出售等途径收取国
有资本的运营收益，以促进产业结构的调整。
第三，有助于实现国有资本保值增值。由于受长期的计划经济的影响，国有企
业对国有资本的经营使用并不具备成本意识，建立规范的国有资本收益管理制度，
则能在保证国家财政收入增长的同时树立企业的成本意识，间接促进企业实现国有
资本保值增值的目标。另外，通过规范国有资本收益制度，使得收益可以作为一个
衡量企业经营绩效优劣的参考指标，有利于督促企业加强生产经营管理，最终实现
国有资本的保值增值。这样，可以为建立国有资本经营预算打下良好基础。
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
6．2．2强化国有资本收益管理的重点
社会主义市场经济体制要求政府的国有资产所有者职能与社会管理者职能要完
全分开，并要求政府以国有资本出资人身份真正行使国有资本经营收益权，这既是
市场经济形势发展对现阶段国有资产管理工作的要求，是法律赋予国有资本出资人
的正当权力，也是强化国有资本收益管理的重点。只有正确行使国有资本出资人权
利，才能进一步强化国有资本收益的管理。
首先，国有资本出资人与其他形式的出资人不同。按照十六大的精神，新的国
资委是国有资本所有者具体化、形象化和人格化的代表，它适时地解决了国有资本
所有者代表法律“缺位”的问题。虽然，国资委这个所有者代表是政府不可或缺的
专门负责国有资产运作的重要部门，由它对全国人民、对国家的全部国有资产负责
任，具有极大的权威性。但国有资产最终还是由“全民”所有，所以国有资本出资
人又有着不同于其他形式出资人的特点，两者存在着群体与个体、代理与自有的差
别。国有资本是由出资人代表全国人民行使所有者权力的，不属于任何一个个体，
对它的收益处置也要考虑全体人民的利益，不能任由它自由运作，这是国有资本出
资人的特殊性所在。
其次，国有资本出资人与其他股东一样享有经营收益权。按照新管理体制的规
定，国有资本出资人——国资委是各级政府直属的特设机构，不承担政府行政部门
的社会公共管理职能，与所出资企业是股东与企业的关系，而没有行政上的隶属关
系，根据这一分析，国资委作为国有资产最大的股东也应该和其他股东一样，遵循
《公司法》及其他有关法律、法规的规定，享有资本经营收益权在内的出资人的一
切权利。至此，国资委按照政府授权履行出资人职责，依法收缴和管理所出资企业
国有资本经营收益已成为其不争的权利。⋯
最后，国有资本出资人对国有资本经营收益的使用与其他股东不同。随着社会
主义市场经济体制改革的不断深化，市场经济法则逐步建立，商业化的运作方式开
始实施，国有资本经营收益的管理和使用也被赋予了新的内容，在这个阶段，国有
资本经营收益将更多地被用于国有资本的再投入，使国有资本发展壮大，并有效地
提高国有资本运营的效率；以出资人身份对国有资本经营收益进行收缴和合理使用
的行为更体现了国有资本收益管理市场化的概念。而其他形式的股东自始至终都是
以追求投资回报最大化为其唯一目标来安排和管理他的经营收益的。
张伟、吴娟．试论国有资本经营收益册．国有资产管理，2005，(5)：38-39
．50-
第6章推动国有资本经营预算实施的配套措施
6．3保障——加强国有资本经营预算的监督
国有资本经营预算反映的是经营性国有资产配置以及价值变动的信息，为国有
资本的运营管理和保值增值提供科学的依据。而要保证这种信息的真实可信，必须
构建对国有资本经营预算编制和执行过程的监管体系。由于国有资本经营预算涉及
面广，包括政府、政府授权机构、企业等，因此对其监督也将涉及各个层面。
(1)立法监督。由政府编制的国有资本经营预算方案必须提交同级立法机构审
查和批准，获得通过后才能交付执行。基本程序是：预算年度开始前，中央和地方
各部门分别完成各自的国有资本经营预算草案，报经同级人民代表大会审查和批准
后执行；预算年度终了后，各级国有资本经营决算也按同样程序编报，汇入同级决
算，报请同级人民代表大会审查和批准。需要说明的是，立法审查和批准所涉及的
内容是一个统计数据，对政府决策具有约束力，但对具体执行或经营国有资产的部
门并无直接约束力，需要其他形式的约束手段。
(2)审计监督。从世界各国审计机构发展的共同特点和趋势来看，虽然各个国
家审计机构的名称、职权不一，产生和组成的办法也有区别，但共同点就是协助议
会审批、监督预算。我国也应尽早把各级审计机关划入各级人大序列，使各级审计
机关协助同级人大对预算的合法性、真实性、效益性进行监督。这有利于把人大经
济监督推向专业化、科学化、综合化的轨道，以解决人大经济监督过多依赖于政府
主管部门(被监督者)的问题。Ⅲ同时，也可考虑建立人大自己的审计机构，由各级
人大抽调专业人员成立专门的审计委员会，维护预算监督的独立性，这样就构成国
务院审计署和人大审计委员会的双重审计体系。审计署是隶属于行政机构的审计部
门，承担内部监督职能：审计委员会是隶属于立法机构的审计部门，承担外部监督
职能。这样可解决监督者的监督过多地依赖被监督者的问题，使监督更为真实有效。
[2]
(3)行政监督。行政监督是一种政府行为，由于经营性国有资产与政府之间存
在必然的联系，因此政府监管国有资本的运营状况本是题中应有之义。需要指出，
尽管理论上要求政府的行政职能与所有者职能必须分开，政府不能干预企业的生产
经营活动，但在具体运作中，只要是政府作出的决策，必定会包含行政行为。具体
而言，政府对国有资本经营预算的行政监督可以体现为设立专职监管机构、任免国
“1郭小聪、程鹏．政府预算的民主性：历史与现实【J1．东南学术，2005．(1)：62．
Ⅲ国务院修改并重新公布公司登记管理条例【EB，0L】．http：／／www．china．com．cn／market／2006citv／428136．htm
2005一12—29
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
资经营者、决定国有股权的收益分配等。
(4)企业内部监督。在规范的企业法人治理结构中，董事会和监事会是股东大
会的派出机构，代表股东选择企业的经营管理者、制定经营目标、决定税后利润的
分配等重大事项，同时也代表股东执行日常监督职能。这里之所以只提董事会和监
事会监督，是基于股东监督的成本因素。因为在股份制企业，股权结构分散，如果
股东直接行使监督权，过高的监督成本使监督收益下降，甚至低于监督成本。因此，
在现代企业制度下，企业的内部监督职能更多地是由董事会和监事会承担。
上述四个方面的监督缺～不可，否则就无法保证监督的有效性。经营性国有资
产具有天然的收益性，而收益的实现又必须通过不问断的经营与监督来体现，而且
经营性国有资产的管理存在较大的职能分工，如政府的管理职能，中介机构的运作
职能以及企业的经营职能，因此，这几个方面的监督也是为了保证其各种职能的顺
利实现。
结论
结论
随着公共财政框架构建和国有资产管理体制改革工作的逐步推进，国有资本经
营预算的作用日显突出，建立国有资本经营预算制度、开展国有资本经营预算编制
工作将有着更加重要的意义和作用。但迄今为止，在理论研究领域，系统全面探讨
国有资本经营预算体系构建的文献还不多见。有鉴于此，本文在党的十六大报告提
出建立国家统一所有、政府分级代表与分类监管、企业分层自主经营的国有资产管
理新模式这一新的框架之下，对国有资本经营预算体系建构的问题作了较为全面系
统的论述。本文从国有资本基本概念的界定入手，深入剖析国有资本经营预算的内
涵及其与公共预算的关系；在对国有资本经营预算体系构建的理论与实践进行深入
分析的基础上，重点探讨国有资本经营预算的编制工作与基本框架的设计，进而提
出推动国有资本经营预算建构与实施的政策措施。这是对我国国有资本经营预算体
系建构的一个尝试性和前瞻性的探索，同时对刚刚启动的我国国有资本经营预算的
编制工作也具有重要的实践价值。
通过分析论证，本文主要得出以下结论：
(1)国有资本经营预算是指政府以国有资本出资人身份依法取得国有资本经营
收入、安排国有资本经营支出的专门预算。它与政府公共预算既相互区别，又密切
联系，共同构成国家预算的有机整体。反映国家社会管理者职能要求的部分构成政
府公共预算，而反映国有资产所有者职能要求的部分形成国有资本经营预算。它们
之间资金的余缺互补，可以体现政府调控国有资本分配结构，优化国有资本分配布
局的目的。
(2)在国有资产管理体制改革日趋深入的今天，我国己经具备了建立国有资本
经营预算体系的充足的理论依据和必要的现实条件。特别是随着社会主义市场经济
体制的建立和政资两种职能的逐渐分离，政府以国有资产所有者的身份建立国有资
本经营预算已经成为必然趋势，它将进一步推动国有经济布局和结构的战略性调整，
促进国有企业健康稳定地发展，促使国有资产管理机构真正履行国有资产出资人的
职责，实现国有资本的保值增值。
(3)从目前来看，在我国国有资产管理体制的主流模式——“两级三层”的模
式下，国有资本经营预算可以考虑建立“国资委——国有资本经营公司”的二级预
算体系。在这个预算体系中，国资委是国有资本经营预算的一级编制主体，国有资
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
本经营公司是二级编制主体，它们依照各自的职责编制国有资本经营预算。这一观
点是笔者对于学术界长期以来对编制主体问题的争论而提出的具有独到见解的新观
点。进而本文认为，要遵循“政府分级行使职责，企业独立自主经营”等五个原则，
采用科学、适当的方法，按照规范的程序来建立国有资本经营预算体系。
(4)国有资本经营预算体系的构建是一项复杂的系统工程，基于此，笔者建设
性地提出要以重启国有资本收益收缴制度为基础进行该体系的构建，关键抓好国有
资本收益的管理，并加强对国有资本经营预算监督来保障这--f#El度的实施。
总之，国有资本经营预算体系的建构是一个不断发展的动态的过程，内容涉及
多个方面，目前在实践上刚剐展开。随着改革的深入，必将涉及到更多深层次的问
题，现有的研究可能又将滞后于实践的发展，这就需要我们作出更进一步的理论探
索。囿于笔者学识、实践、经验等各方面的局限，文章中难免存在有待商榷之处，
恳请得到批评指正。
附录
附录l：
附录
中华人民共和国预算法实施条例
(国务院令第186号，1995年11月22日发布并实施)
第一章总则
第一条根据《中华人民共和国预算法》(以下简称预算法)，制定本条例。
第二条县级以上地方政府的派出机关，根据本级政府授权进行预算管理活动，但是不作
为一级预算。
第三条预算法第四条第一款所称“中央各部川”．足指与财政部直接发生预算缴款、拨款
关系的国家机关、军队、政党组织平l|社会团体，所称“肖属单位”．是指与财政部直接发生预算
缴款、拨款关系的企业和事业单位。
第四条预算法第五条第三款所称“本级各部门”，是指与本级政府财政部门直接发生预算
缴款、拨款关系的地方国家机关、政党组织和社会团体，所称“直属单位”，是指与本级政府财
政部门直接发生预算缴款、拨款关系的企业和事业单位。
第五条各部门预算由本部门所属各单位预算组成。本部门机关经费预算，应当纳入本部
门预算。
第六条预算法第八条所称“中央和地方分税制”，是指在划分中央与地方事权的基础上，
确定中央与地方财政支出范围，并按税种划分中央与地方预算收入的财政管理体制。
分税制财政管理体制的具体内容和实施办法，按照国务院的有关规定执行。
第七条县级以上地方各级政府应当根据中央和地方分税制的原则和上级政府的有关规
定，确定本级政府对下级政府的财政管理体制。
第八条预算收入和预算支出以人民币元为计算单位。预算收支以外国货币收纳和支付的，
按照中国人民银行公布的当日人民币基准汇价折算。
第二章预算收支范围
第九条预算法第十九条第二款所称“依照规定应当上缴的国有资产收益”，是指各部门和
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各单位占有、使用和依法处分境内外国有资产产生的收益，按照国家有关规定上缴预算的部分。
预算法第十九条第二款所称“专项收入”，是指根据特定需要由国务院批准或者经国务院授
权由财政部批准，设置、征集和纳入预算管理、有专项用途的收入。
第十条预算法第十九条第三款所称“经济建设支出”，包括用于经济建设的基本建设投资
支出，支持企业的挖潜改造支出，拨付的企业流动资金支出，拨付的生产性贷款贴息支出，专
项建设基金支出，支持农业生产支出以及其他经济建设支出。
预算法第十九条第三款所称“事业发展支出”，是指用于教育，科学、文化、卫生、体育、
工业、交通、商业、农业、林业、环境保护、水利、气象等方面事业的支出，具体包括公益性
基本建设支出、设备购置支出、人员费用支出、业务费用支出以及其他事业发展支出。
第十一条预算法第二十条第一款所称“中央预算收入”，是指按照分税制财政管理体制，
纳入中央预算、地方不参与分享的收入，包括中央本级收入平¨地方按照规定向中央上解的收入。
预算法第二十条第一款所称“地方预算收入”，是指按照分税制财政管理体制，纳入地方预
算、中央不参与分享的收入，包括地方本级收入和中央按照规定返还或者补助地方的收入。
预算法第二十条第一款所称“中央和地方预算共享收入”，是指按照分税制财政管理体制，
中央预算和地方预算对同一税种的收入．按照一定划分标准或者比例分享的收入。
第十二条预算法第二十条第二款所称“中央预算支出”，是指按照分税制财政管理体制，
由中央财政承担并列入中央预算的支出，包括中央本级支出和中央返还或者补助地方的支出。
预算法第二十条第二款所称“地方预算支出”，是指按照分税制财政管理体制，由地方财政
承担并列入地方预算的支出，包括地方本级支出和地方按照规定上解中央的支出。
第十三条地方各级预算上下级之间有关收入和支出项目的划分以及上解、返还或者补助
的具体办法，由上级地方政府确定，并报本级人民代表大会常务委员会备案。
第十四条经国务院批准设立的专用基金应当实行预算管理，尚未纳入预算管理的，应当
逐步纳入预算管理。
第三章预算编制
第十五条预算法第二十四条所称“预算草案”，是指各级政府、各部门、各单位编制的未
经法定程序审查和批准的预算收支计划。
第十六条各级政府编制年度预算草案的依据
(一)法律、法规：
-56_
附录
(二)国民经济和社会发展计划、财政中长期计划以及有关的财政经济政策：
(三)本级政府的预算管理职权和财政管理体制确定的预算收支范围：
(四)上一年度预算执行情况和本年度预算收支变化因素；
(五)上级政府对编制本年度预算草案的指示和要求。
第十七条各部门、各单位编制年度预算草案的依据：
(一)法律、法规；
(二)本级政府的指示和要求以及本级政府财政部门的部署；
(三)本部门、本单位的职责、任务和事业发展计划；
(四)本部门、本单位的定员定额标准；
(五)本部门、本单位上一年度预算执行情况和本年度预算收支变化因素。
第十八条中央预算的编制内容：
(一)本级预算收入和支出；
(二)上一年度结余用于本年度安排的支出；
(三)返还或者补助地方的支出：
(四)地方上解的收入。
中央财政本年度举借的国内外债务和还本付息数额应当在本级预算中单独列示。
第十九条地方各级政府预算的编制内容：
(一)本级预算收入和支出；
(二)上一年度结余用于本年度安排的支出；
(三)上级返还或者补助的收入；
(四)返还或者补助下级的支出；
(五)上解上级的支出；
(六)下级上解的收入。
第二十条各级政府预算按照复式预算编制，分为政府公共预算、国有资产经营预算、社
会保障预算和其他预算。
复式预算的编制办法和实施步骤，由国务院另行规定。
第二十一条各级政府预算中，预备费设置的比例由本级政府在预算法第三十二条规定的
幅度内确定。
第二十二条预算法第三十三条所称“预算周转金”，是指各级政府为调剂预算年度内季节
性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。各级政府预算周转金从本级政府预算的结余中
．．57．．
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设置和补充，其额度应当逐步达到本级政府预算支出总额的4％。
第二十三条各级政府预算的上年度专项结余，应当用于上年度结转项目的支出；上年度
净结余，应当用于补充预算周转金和下年度需要安排的预算支出。
第二十四条国务院于每年11月lO日前向省、自治区、直辖市政府和中央各部门下达编
制下一年度预算草案的指示，提出编制预算草案的原则和要求。
财政部根据国务院编制下一年度预算草案的指示，部署编制预算草案的具体事项，规定预
算收支科目，报表格式、编报方法，并安排财政收支计划。
第二十五条中央各部门应当根据国务院的指示和财政部的部署，结合本部门的具体情况，
提出编制本部门预算草案的要求，具体布置所属各单位编制预算草案。
中央各部门负责本部门所属各单位预算草案的审核，并汇总编制本部门的预算草案，于每
年12月10日前报财政部审核。
第二十六条省、自治区、直辖市政府根据国务院的指示和财政部的部署，结合本地区的
具体情况，提出本行政区域编制预算草案的要求。
第二十七条县级以上地方各级政府财政部门审核本级各部门的预算草案，编制本级政府
预算草案，汇编本级总预算草案，经本级政府审定后，按照规定期限报上一级政府。
省、自治区、直辖市政府财政部门汇总的本级总预算草案，应当于下一年1月10 A前报财
政部。
第二十八条财政部审核中央各部门的预算草案，编制中央预算草案，汇总地方预算草案，
汇编中央和地方预算草案。
第二十九条县级以上各级政府财政部门审核本级各部门的预算草案时、发现不符合编制
预算要求的，应当予以纠正，汇编本级总预算时，发现下级政府预算草案不符合国务院和本级
政府编制预算要求的，应当及时向本级政府报告，由本级政府予以纠正。
第三十条中央预算草案经全国人民代表大会批准后，为当年中央预算。财政部应当自全
国人民代表大会批准中央预算之日起30日内，批复中央各部门预算，中央各部门应当自财政部
批复本部门预算之日起15日内，批复所属各单位预算。
第三十一条地方各级政府预算草案经本级人民代表大会批准后，为当年本级政府预算。
县级以上地方各级政府财政部门应当自本级人民代表大会批准本级政府预算之日起30日内，批
复本级各部门预算。地方各部门应当自本级财政部门批复本部门预算之日起15日内，批复所属
各单位预算。
第三十二条依照本条例第三十条、第三十一条规定批复的预算，为当年部门预算、单位
-58-
附录
预算。
第四章预算执行
第三十三条政府财政部门负责预算执行的具体：I二作，主要任务是：
(一)研究落实财政税收政策的措施，支持经济和社会的健康发展：
(二)制定组织预算收入和管理预算支出的制度和办法：
(三)督促各预算收入征收部门、各预算缴款单位完成预算收入任务
(四)根据年度支出预算和季度用款计划，合理调度、拨付预算资金
各单位管好用好预算资金，节减开支，提高效率：
(五)指导和监督各部门、各单位建立健全财务制度和会计核算体系
资金：
监督检查各部门、
按照规定使用预算
(六)编报、汇总分期的预算收支执行数字，分析预算收支执行情况，定期向本级政府并f
上一级政府财政部门报告预算执行情况，并提出增收节支的建议；
(七)协调预算收入征收部门、国库和其他有关部门的业务：Ij作。
第三十四条预算法第四十四条所称“上一年同期的预算支出数额”，是指上一年度同期预
算安排用于各部门、各单位正常运转的人员经费、业务经费等必需的支出数额。
第三十五条各级财政、税务、海关等预算收入征收部门，必须依照有关法律、行政法规
和财政部的有关规定，积极组织预算收入，按照财政管理体制的规定及时将预算收入缴入中央
国库和地方国库，未经财政部批准，不得将预算收入存入在国库外设立的过渡性账户。
各项预算收入的减征、免征或者缓征，必须按照有关法律、行政法规和财政部的有关规定
办理。任何单位和个人不得擅自决定减征、免征、缓征应征的预算收入。
第三十六条一切有预算收入上缴任务的部门和单位，必须依照有关法律、行政法规和财
政部的有关规定，将应当上缴的预算收入，按照规定的预算级次、预算项目、缴库方式和期限
缴入国库，不得截留、占用、挪用或者拖欠。
第三十七条政府财政部门应当加强对预算拨款的管理，并遵循下列原则：
(～)按照预算拨款。即按照批准的年度预算和用款计划拨款，不得办理无预算、无用款
计划、超预算、超计划的拨款，不得擅自改变支出用途；
(二)按照规定的预算级次和程序拨款，即根据用款单位的申请，按照用款单位的预算级
次和审定的用款计划，按期核拨，不得越级办理预算拨款：
．59．
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(三)按照进度拨款，即根据各用款单位的实际用款进度和国库库款情况拨付资金。
第三十八条各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财
政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准，严格按照预算规定的支出用途使用资金，建
立健全财务制度和会计核算体系，按照标准考核、监督，提高资金使用效益。
第三十九条财政部负责制定与预算执行有关的财务会计制度。各部门、各单位应当按照
政府财政部门的要求，加强对预算收入和预算支出的管理核算。
第四十条国库是办理预算收入的收纳、划分、留解和库款支拨的专门机构。国库分为中
央国库和地方国库。
中央国库业务由中国人民银行经理。未设中国人民银行分支机构的地区，由中国人民银行
商财政部后，委托有关银行办理。
地方国库业务由中国人民银行分支机构经理。未设中国人民银行分支机构的地区，由上级
中国人民银行分支机构商有关的地方政府财政部门后，委托有关银行办理。
具备条件的乡、民族乡、镇，应当设立国库。具体条件和标准由省、自治区、直辖市政府
财政部门确定。
第四十一条中央国库业务应当接受财政部的指导和监督，对中央财政负责。
地方国库业务应当接受本级政府财政部门的指导和监督，对地方财政负责。
省、自治区、直辖市制定的地方国库业务规程应当报财政部和中国人民银行备案。
第四十二条各级国库应当依照有关法律、行政法规和财政部、中国人民银行的有关规定，
加强对国库业务的管理，及时准确地办理预算收入的收纳、划分、留解和预算支出的拨付。
各级国库和有关银行必须遵守国家有关预算收入缴库的规定，不得延解、占压应当缴入国
库的预算收入和国库库款。
第四十三条各级国库必须凭本级政府财政部门签发的拨款凭证于当日办理库款拨付，并
将款项及时转入用款单位的存款账户。
各级国库和有关银行不得占压财政部门拨付的预算资金。
第四十四条预算法第四十八条第四款所称“以其他方式支配已入国库的库款”，是指部门、
单位和个人未经本级政府财政部门同意，调拨、周转、冻结、扣拨、退付已入国库的库款。
第四十五条中央预算收入、中央和地方预算共享收入退库的办法，由财政部制定。地方
预算收入退库的办法，由省、自治区，直辖市政府财政部门制定。
各级预算收入退库的审批权属于本级政府财政部门。中央预算收入、中央和地方预算共享
收入的退库，由财政部或者财政部授权的机构批准。地方预算收入的退库，由地方政府财政部
附录
门或者其授权的机构批准。具体退库程序按照财政部的有关规定办理。
办理预算收入退库，应当直接退给申请单位或者申请个人，按照国家规定用途使用。任何
部门、单位和个人不得截留、挪用退库款项。
第四十六条各级政府应当加强对本级国库的管理和监督．各级政府财政部门负责协调本
级预算收入征收部门与国库的业务工作。
第四十七条各级政府依据法定权限作出的决定和规定的行政措施，凡涉及财政减收增支
的，应当在预算批准前提出井在预算中作出相应安排。在预算执行中一般不制定新的减收增支
政策和措施，确需制定的，应当采取相应的增收节支措施。
第四十八条国务院各部门制定的规章，凡涉及减免应缴预算收入，设立和改变收费项目，
罚没财物处理，企业成本、费用开支标准和范围，国有资产处置、收益分配，会计核算以及行
政事业经费开支标准的，必须符合国家统一的规定。
第四十九条地方政府依据法定权限制定的规章和规定的行政措施，不得涉及减免中央预
算收入、中央和地方预算共享收入，不得影响中央预算收入、中央和地方预算共享收入的征收；
违反规定的，有关预算收入征收部门有权拒绝执行，并应当向上级预算收入征收部门和财政部
报告。
第五十条各级政府应当加强对预算工作的领导，定期听取财政部门有关预算执行情况的
汇报，研究解决预算执行中出现的问题。
第五十一条政府财政部门有权对本级各部门及其所属各单位的预算执行进行监督检查，
对各部门预算收支的情况和效果进行考核。
政府财政部门有权对本级各预算收入征收部门征收预算收入的情况进行监督检查，对擅自
减征、免征、缓征及退还预算收入的，责令改正。
第五十二条政府财政部门应当每月向本级政府报告预算执行情况，具体报告内容和方式
由本级政府规定。
第五十三条省、自治区、直辖市政府财政部门应当按照下列期限和方式向财政部报告本
行政区域预算执行情况：
(一)预算收支旬报，按照财政部规定的内容编制，于每旬终了后3日内报送财政部；
(二)预算收支月报，按照财政部规定的内容编制，于每月终了后5日内报送财政部；
(三)每月预算收支执行情况文字说明材料，于每月终了后lO日内报送财政部，每季预算
收支执行情况的全面分析材料于季度终了后15日内报送财政部；
(四)年报即年度决算的编报事项，依照预算法和本条例的有关规定执行。
．6l福
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设区的市、自治州政府和县级政府的财政部门和乡、民族乡、镇政府向上一级政府财政部门
编报预算收支执行情况的内容和报送期限，由上一级政府财政部门规定。
第五十四条各级财政、税务、海关等预算收入征收部门应当每月按照财政部门规定的期
限和要求，向财政部门和上级主管部门报送有关预算收入计划执行情况，并附说明材料。
第五十五条中央国库与地方国库应当按照有关规定向财政部门编报预算收入入库、解库
及库款拨付情况的日报、旬报、月报和年报。
第五十六条政府财政部门、预算收入征收部门和国库，应当建立健全相互之间的预算收
入对帐制度，在预算执行中按月、按年核对预算收入的收纳及库款拨付情况，保证预算收入的
征收入库和库存金额准确无误。
第五十七条各部门依照有关法律、行政法规和国家有关规定，对所属各单位的预算执行
情况，进行监督检查。
第五十八条各部门应当按照本级政府财政部门规定的期限，向本级政府财政部门报送本
部门有关预算收支、企业缴款完成情况等报表和文字说明材料。
第五十九条政府财政部门对要求追加预算支出、减少预算收入的事项应当严格审核，对
得要动用预各费的，必须经本级政府批准。
第五章预算调整
第六十条预算调整方案由政府财政部门负责具体编制。预算调整方案应当列明调整的原
因、项目、数额、措施及有关说明，经本级政府审定后，提请本级人民代表大会常务委员会审
查和批准。
第六十一条接受上级返还或者补助的地方政府，应当按照上级政府规定的用途使用款项，
不得擅自改变用途。
政府有关部门以本级预算安排的资金拨付给下级政府有关部门的专款，必须经本级政府财
政部门同意并办理预算划转手续。
第六十二条各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复的预算科目和
数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意。
第六十三条年度预算确定后，企业、事业单位改变隶属关系，引起预算级次和关系变
化的，应当在改变财务关系的同时，相应办理预算划转。
．62-
附录
第六章决算
第六十四条预算法第五十九条所称“决算草案”，是指各级政府、各部门、各单位编制的
未经法定程序审查和批准的预算收支的年度执行结果。
第六十五条财政部应当在每年第四季度部署编制决算草案的原则、要求、方法和报送期
限，制发中央各部门决算、地方决算及其他有关决算的报表格式。
县级以上地方政府财政部门根据财政部的部署，部署编制本级政府各部门和下级政府决算
草案的原则、要求、方法和报送期限，制发本级政府各部门决算、下级政府决算及其他有关决
算的报表格式。
第六十六条地方政府财政部门根据上级政府财政部门的部署，制定本行政区域决算草案
和本级各部门决算草案的具体编制办法。
各部门根据本级政府财政部门的部署．制定所属各单位决算草案的具体编制办法。
第六十七条政府财政部门、各部门、各单位在每一预算年度终了时，应当清理核实全年
预算收入、支出数字和往来款项，做好决算数字的对帐：l：作。不得把本年度的收入和支出转为
下年度的收入和支出，不得把下年度的收入和支出列为本年度的收入和支出：不得把预算内收
入和支出转为预算之外，不得随意把预算外收入和支出转为预算之内。
决算各项数字应当以经核实的基层单位汇总的会计数字为准，不得以估计数字替代，不得
弄虚作假。
第六十八条各单位应当按照主管部门的布置，认真编制本单位决算草案，在规定期限内
上报。
各部门在审核汇总所属各单位决算草案基础上，连同本部门自身的决算收入和支出数字，
汇编成本部门决算草案并附决算草案详细说明，经部门行政领导签章后。在规定期限内报本级
政府财政部门审核。
第六十九条各级预算收入征收部门应当按照财政部门的要求，及时编报收入年报及有关
资料。
第七十条财政部应当根据中央各部门决算草案汇总编制中央决算草案，报国务院审定后，
由国务院提请全国人民代表大会常务委员会审查和批准。
县级以上地方各级政府财政部门根据本级各部门决算草案汇总编制本级决算草案，报本级
政府审定后，由本级政府提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准。
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乡、民族乡、镇政府根据财政部门提供的年度预算收入和支出的执行结果，编制本级决算
草案，提请本级人民代表大会审查和批准。
第七十一条对于年度预算执行中上下级财政之间按照规定需要清算的事项，应当在决算
时办理结算。
第七十二条县级以上各级政府决算草案经本级人民代表大会常务委员会批准后，本级政
府财政部门应当自批准之日起20日内向本级各部门批复决算。各部门应当自本级政府财政部门
批复本部门决算之日起15日内向所属各单位批复决算。
第七十三条县级以上地方各级政府应当自本级人民代表大会常务委员会批准本级政府决
算之日起30日内，将本级政府决算及下一级政府上报备案的决算汇总，报上一级政府备案。
第七章监督
第七十四条县级以上各级政府应当接受本级人民代表大会及其常务委员会对预算执行情
况和决算的监督，乡级人民政府应当接受本级人民代表大会对预算执行情况和决算的监督，按
照本级人民代表大会或其常务委员会的要求，报告预算执行情况，认真研究处理本级人民代表
大会代表或者常务委员会组成人员有关改进预算管理的建议、批评和意见，并及时答复。
第七十五条各级政府应当加强对下级政府预算执行的监督，对下级政府在预算执行中违
反法律、行政法规和国家方针政策的行为，依法予以制止和纠正，对本级预算执行中出现的问
题，及时采取处理措施。
下级政府应当接受上级政府对预算执行的监督，根据上级政府的要求，及时提供资料，如
实反映情况，不得隐瞒、虚报，严格执行上级政府作出的有关决定，并将执行结果及时上报。
第七十六条各部门及其所属各单位应当接受本级财政部门有关预算的监督检查，按照本
级财政部门的要求，如实提供有关预算资料，执行本级财政部门提出的检查意见。
第七十七条各级审计机关应当依照《中华人民共和国审计法》以及有关法律、行政法规
的规定，对本级预算执行情况，对本级各部门和下级政府预算的执行情况和决算，进行审计监
督。
第八章附则
第七十八条预算法第七十四条所称“擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入国
附录
库的库款”，是指：
(一)预算收入征收部门不经政府财政部门或者政府财政部门授权的机构同意退库的：
(二)预算收入征收部门将所收税款和其他预算收入存入在国库之外设立的过渡性账户、
经费账户和其他账户的：
(三)经理国库业务的银行未经有关政府财政部门同意，动用国库库款或者办理退库的：
(四)经理国库业务的银行违反规定将国库库款挪作他用的：
(五)不及时收纳、留解预算收入，或者延解、占压国库库款的：
(六)不及时将预算拨款划入用款单位账户，占压政府财政部门拨付的预算资金的。
第七十九条本条例自发布之日起施行。(完)
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附录2：
企业国有资本与财务管理暂行办法
(财企[2001]325号，2001年4月28日发布并实施)
第一章总则
第一条为适应建立现代企业制度的需要，加强企业国有资本与财务管理，根据我国有关
法律、行政法规的规定，制定本办法。
第二条本办法适用于持有国有资本的各类非金融企业(以下统称企业)。金融企业国有资
本与财务管理办法由财政部另行制定。
第三条按照国家所有、分级管理、授权经营、分工监管的原则，各级主管财政机关根据
本级人民政府赋予的职权，负责企业国有资本与财务管理；企业按照国家有关国有资本与财务
管理的规章制度，承担国有资本保值增值的责任。
第四条企业应当按照建立现代企业制度的要求，明晰产权，理顺和规范资本与财务管理
关系。
企业拥有子公司的，要建立母子公司资本与财务管理体制，母公司以其出资额为限对子公
司承担责任。
第五条本办法所称“国有资本”，是指国家对企业各种形式的投资和投资所形成的权益，
以及依法认定为国家所有的其他权益。
本办法所称“主管财政机关”，是指负责企业国有资本与财务管理的各级人民政府财政部门。
其中：中央管理企业的主管财政机关是指财政部：地方管理企业的主管财政机关是指地方同级
财政部门。
本办法所称“母公司”，是指直接持有国有资本的各类集团公司、总公司以及国家授权投资
的机构。
本办法所称“子公司”，是指由母公司直接投资或者由各级人民政府划转母公司直接管理并
取得控制权的企业。
第二章管理职责与权限
第六条财政部负责制定国家统一的企业国有资本与财务管理的各项规章、制度。各级主
附录
管财政机关的主要职责如下：
(一)核定企业国有资本，监管国有资本变动事宜：
(二)参与企业制度改革，负责国有股权管理；
(三)组织清产核资和产权界定，办理国有资产产权登记：
(四)负责国有资产产权纠纷调处；
(五)指导财产评估业务，监管国有资产评估：
(六)制定企业税后利润分配制度，监缴国有资本收益；
(七)制定企业财务考核指标体系，组织国有资本营运效绩评价：
(八)监管国有资本保值增值情况，防止国有资产流失；
(九)指导和督促企业建立健全内部资本与财务管理办法：
(十)各级政府授予行使的企业国有资本与财务管理的其他职责。
第七条母公司的主要职责如下：
(一)执行国家有关企业国有资本与财务管理的各项规章制度，建立健全内部资本与财务管
理办法：
(二)确定企业内部财务管理体制：
(三)编制企业年度财务预算和财务会计报告：
(四)按照规定的程序和权限处置企业各项资产；
(五)按照国家政策确定企业内部工资分配制度；
(六)拟订母公司增加或减少注册资本的方案，依法决定子公司注册资本增加或减少事宜：
(七)拟订子公司资产重组方案，依法审定子公司以下企业的资产重组事项；
(八)实行企业内部资金集中统一管理，依法管理子公司投资、融资事项；
(九)制订企业对外担保管理措施，依法审议子公司及其以下企业对外担保事项：
(十)制订母公司的税后利润分配方案和弥补亏损方案，依法审定子公司税后利润分配和弥
补亏损事宣；
(十一)组织内部财务考核和评价，落实国有资本保值增值的责任；
(十二)统一向主管财政机关报送财务会计报表和年度财务预算、申办企业国有资本与财务
审批事项：
(十三)按照主管财政机关的规定行使其他有关企业国有资本与财务管理的职责。
第八条主管财政机关对企业国有资本与财务的部分管理职能，可以委托给母公司。
母公司可向全资子公司或者通过子公司董事会向拥有控制权的子公司委派财务主管或财务
．67．
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总监。
第九条企业合并、发立、转让、中外合资合作、公司制改建等涉及国有资本变动的，应
当按以下权限报经批准：
(一)母公司国有资本变动的
上(含地市级)人民政府批准；
(二)子公司国有资本变动的
由母公司报主管财政机关审批；
中央管理企业报请国务院批准，地方管理企业报请地市级以
属于集团内部结构调整的，由母公司审批，涉及集团外部的
(三)子公司以下企业国有资本变动的，由母公司审批。
股份有限公司国有股设置方案和上市公司国有股减持的，按照国务院和财政部的有关规定
执行。
第十条企业国有资本与财务管理的重大事项，包括合并、分立、转让、中外合资合作、
公司制改建、注册资本变动、重大投融资、对外担保、工资制度、财务预算等，应当由有关业
务部门提出方案，经过财务部门审核提出意见，报企业董事会审议决定；没有设立董事会的企
业，由经理办公会研究决定。对工资制度、社会保障、职．1：安置等涉及职工合法权益的财务事
项，应当按照国家法律、行政法规的有关规定事先听取职工代表大会的意见。
企业董事会或经理办公会研究、审议国有资本与财务管理事项，必须作出会议纪要。企业
财务部门负责人应当出席或者列席企业董事会或经理办公会等相关的会议。
第十一条企业对于按规定需要报告主管财政机关的国有资本与财务管理重大事项，以二降
面形式报送，并附送相关资料。
第三章国有资本投入的管理
第十二条企业依照国家有关规定进行清产核资时，所持有的国有资本按照经主管财政机
关审核的结果调整：发生产权变动时，企业持有的国有资本按照实际交易价格调整。
第十三条国家对企业注册的国有资本实行保全原则。
企业在持续经营期间，对注册的国有资本除依法转让以外，不得抽回，并且以出资额为限
承担责任。持续经营的子公司发生资不抵债情形时，母公司对其未确认的股权投资损失，不能
冲减所持有的国有资本：如需注入资本的，按国家有关规定及公司章程执行。
第十四条企业拟定以盈余公积、资本公积转增实收资本的，国有企业和国有独资公司由
企业董事会或者经理办公会决定，并报主管财政机关备案；股份有限公司和有限责任公司由董
-．68-
附录
事会决定，并经股东大会或者股东会审议通过。
国有企业和国有独资公司未按规定转增实收资本的，主管财政机关也可根据其资本积累情
况，直接作出以盈余公积、资本公积转增实收资本的决定。
第十五条国有资本在不同企业法人单位之间的转移，实行有偿转让，国家另有规定的除
外。
第十六条企业必须按规定办理国有资产产权登记。国有资产产权登记证(表)是国有资本
的出资证明，也是企业持有并经营国有资本的法律凭证。
第四章国有资本营运的管理
第十七条企业对年度内的资本营运与各项财务活动，应当实行财务预算管理制度。
母公司编制执行的年度财务预算以及预算调整方案，应当报主管财政机关备案。
第十八条企业应当制定各项人工、材料、物料的消耗定额，编制各项经营管理费用预算，
健全各项原始记录及相关的稽核制度，建立有效的内部控制制度。
企业大宗原辅材料或商品物资的采购、吲定资产的购建希门：程建设一般应当按照公开、公
正、公平的原则，采取招标方式进行。
第十九条企业应当执行国家规定的：|=资政策。在工资总额增长幅度不超过本企业经济效
益增长幅度、职]：实际平均工资增长幅度不超过本企业劳动生产率增长幅度的前提下，企业可
以自主确定内部工资分配办法。
企业高级管理人员经批准可以实行年薪制、股票期权等分配制度。
第二十条企业借款必须坚持适度筹措的原则，注意防范财务风险，并纳入财务预算管理。
母公司应当建立以现金流为核心的内部资金管理制度，对企业资金实行统一集中管理，明
确资金调度的权限和程序，控制负债规模并改善债务结构，降低企业资金成本。
第二十一条企业对外提供担保，应符合《中华人民共和国担保法》的规定，充分考虑被
担保单位的资信和偿债能力，并按照企业内部管理制度规定的程序、权限审议决定。
对企业向外提供的各种类型的担保，财务部门要设置备查簿逐笔登记，并进行跟踪监督。
第二十二条企业对外投资必须符合国家产业政策和企业发展战略，做好可行性研究，纳
入财务预算管理，并明确投资项目决策者和实施者应当承担的责任。
企业投入中外合资、合作经营企业的财产，必须在中外合资、合作经营项目批准后30日内，
到主管财政机关办理中方财产转移申报手续。涉及国有划转土地使用权的，企业应当按照国家
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有关规定办理。
企业向境外投资，应当符合国家有关规定，办理境外资产产权属关系，承担有限责任。
第二十三条企业合并、分立、转让、公司制改建等，应当在做好可行性研究的基础上，
对各项资产进行全面清查，编制清查日资产负债表、财产清册和债权债务清单，与债权银行依
法订立债务保全协议，制定包括职工安置、债权债务承继、转让价款结算、企业重整等内容的
方案。
第二十四条企业合并前，各方企业欠缴的职工社会保险费、税款和尚未归还的银行借款
以及其他债务随同各项债权及其他资产，经审计、评估后一并转入合并后的企业。
企业分立前的各项债权及其他资产按照业务相关性原则划分，对不宜分割的整体资产，由
持有的一方给另一方相应的价值补偿；企业欠缴的职工社会保险费、税款和尚未归还的银行借
款以及其他债务，根据人员、业务相关性原则，随同资产由分立后的企业分别承担。
第二十五条企业实施产权转让。转让方应当对受让方的资质、信誉、财务状况进行调查，
确认受让方具有支付产权转让价款、承担债务、安置职工的能力。对持续经营但已资不抵债的
企业，受让方具有实际资金投入、能够妥善安置职工并征得主要债权人同意的，可以采取承担
企业债务的方式对企业进行兼并。
第二十六条企业实行公司制改建，母体企业或者存续企业必须与公司制企业实行人、财、
物和经营业务分开，防止国有资产流失。子公司实行公司制改建时，对没有纳入改建范围的国
有资产，应当划转给母公司或者母公司其他全资子公司持有。
第二十七条企业发生对外投资、合并、分立、转让、公司制改建等行为的，必须委托相
关中介机构进行资产评估，并以评估价值作为确定资产交易价格的基础。
第五章国有资本收益的管理
第二十八条国有资本收益是指注册的国有资本分享的企业税后利润以及国家法律、行政
法规规定的其他国有资本收益。
第二十九条企业实现的年度净利润，归企业投资者所有，必须按规定进行分配。以前年
度未分配利润，并入本年度可向投资者分配的利润进行分配。
母公司制订的年度利润分配方案，应当报主管财政机关备案。母公司向主管财政机关上缴
利润的具体办法，由财政部根据国务院的决定制定。
第三十条企业发生的年度经营亏损，依法用以后年度实现的利润弥补。连续5年不足弥
-70．
附录
补的，用税后利润弥补，或者经企业董事会或者经理办公会审议后，依次用企业盈余公积、资
本公积弥补。
企业在以前年度亏损未弥补之前，不得向投资者分配利润。
第三十一条企业发生的资产损失，包括坏账损失、存货损失、股权投资损火、尉定资产
及在建：J：程损失、担保(抵押)损失以及经营证券、期货、外汇交易损失等，由有关部门及时按
财务制度等规定予以核实，查清责任。
对核实清楚的资产损失，企业可区别以下情况处理：生产经营的损失计入本期损益；清算
期间的损失计入清算费用：公司制改建中的损失，可以冲减所有者权益。
第三十二条转让母公司国有资本所得收益，上缴主管财政机关：企业转让子公司股权所
得收益与其对子公司股权投资的差额，作为投资损益处理。
上市公司国有股减持所得收益，按国务院规定执行。
第三十三条企业被责令关闭、依法破产或者经营期限届满终It经营或解散的，应当按照
法律、行政法规的规定实施清算。
企业清算净收益归投资者所有，其中：子公司清算所得净收益，投资者分享的份额与其对
于公司股权投资的差额，作为投资收益处理；母公司清算所得净收葫．上缴主管财政机关。
第六章财务考核与评价
第三十四条企业财务考核与评价以国有资本保值增值能力为核心，内容包括财务效益、
资产营运、偿债能力和发展能力四个方面，具体指标和方法，按照《国有资本金效绩评价规则》
和《国有资本金效绩评价操作细则》执行。
企业财务考核与评价指标的标准值，由财政部制定发布。
第三十五条企业财务考核与评价分为外部考评与内部考评。
企业外部考评由主管财政机关会同政府有关部门组织进行。
企业内部考评由母公司组织进行，主要检查、分析企业年度财务预算执行情况，按照国家
统一制定的评价方法和评价标准考核各预算执行单位的经营业绩，并作为企业内部人力资源管
理的一项重要依据。
第三十六条主管财政机关会同政府有关部门对母公司进行年度财务考核与评价后，向同
级人民政府以及负责管理企业领导人员的部门提交财务考核与评价报告，作为对企业领导人员
奖惩及任免的参考。
-7l福
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企业符合国家规定条件，经政府有关部门批准，可以对经营者实行年薪制等激励政策；对
已批准实行年薪制的企业，可以财务考核与评价结果作为确定年薪的基本依据。
第三十七条企业财务考核与评价以企业财务会计报告为基础。
企业财务会计报告应当经过会计师事务所审计。财政部另有规定的，从其规定。
企业委托的会计师事务所，应当符合财政部规定的条件。
第三十八条除国家法律、行政法规另有规定以外，主管财政机关对企业年度财务会计报
告进行财务考核与评价的结果，可以一定的方式向社会发布。
第七章法律责任
第三十九条主管财政机关有权对企业的国有资本与财务管理和相关社会中介机构的执业
质量进行检查监督，对违法、违规行为依法进行处罚。
第四十条企业凡有以下行为之一的，主管财政机关根据《中华人民共和国行政处罚法》
的规定，可以责令限期纠正、追回损失或者没收非法所得、通报批评：
(一)企业不按规定进行资产评估，或者在评估中故意压低资产评估价值的；
(二)企业违反规定，将财产低价出售或无偿处置给其他单位或个人的：
(三)企业违反规定，将资产低价折股或者无偿量化给个人的；
(四)企业取得资产不按规定办理资产转移手续造成资产损失的；
(五)企业违反规定对外提供担保或抵押、对外投资、赊账经营、大宗商品物资采购及固定
资产修建等，给企业造成损失的；
(六)企业未经批准擅自实行产权激励制度，或者违反国家有关规定发放薪酬，侵蚀国有资
产权益的；
(七)国有股持股单位、中方出资者或合作者及其委派的股权代表与他人串通，损害国有资
本权益或者对损害国有资本权益的行为不反对、不制止的：
(八)企业违反规定，隐瞒、截留国有资本收益，或者拖延应缴国有资本收益超过180天的。
第四十一条企业未按照规定建立并实施内部控制制度，或者不按规定报送财务会计报表、
不如实提供有关情况的，主管财政机关根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条
例》的规定予以处罚。
第四十二条企业凡有以下行为之一的，主管财政机关根据《中华人民共和国处罚法》的
规定，可以责令限期改正：
-72．
附录
(一)企业制定的内部资本与财务管理办法不按规定报主管财政机关备案的；
(二)不按规定编报年度财务预算的：
(三)不按规定申报国有资本变动事项，但尚未造成国有资本损失的；
(四)不按规定委托相关中介机构办理审计、评估业务，或者不按规定提交审计报告、资产
评估报告的。
第四十三条企业不按规定办理产权登记的，主管财政机关根据《企业国有资产产权登记
管理办法》的规定予以处罚。
第四十四条企业编制、对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，或者拒绝
主管财政机关对财务会计报告依法监督检查的，主管财政机关根据《中华人民共和国会计法》、
《企业财务会计报告条例》的规定予以处罚。
第四十五条主管财政机关对企业违法、违规行为进行财政处罚时，对负有直接责任的主
管人员和其他人员，可建议人事管理部门给予行政处分。构成犯罪的．移交司法机关依法追究
刑事责任。
第四十六条主管财政机关的有关工作人员，在国有资本与财务管理中滥用职权、玩忽职
守、徇私舞弊或者泄露国家机密、商业秘密，给予行政处分。构成犯罪的，移交司法机关依法
追究刑事责任。
第八章附则
第四十七条各省、自治区、直辖市及计划单列市财政厅(局)可以根据本办法，结合本地
区实际情况制定实施细则，并报财政部备案。
第四十八条企业应当根据本办法及国家其他有关规定，制定内部资本与财务管理办法，
并报主管财政机关备案。
第四十九条本办法自发布之日起执行。(完)
．-73．-
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塾堡堂堡塑囹墨望塑型堕堡墨兰圭至盛墨
攻读学位期间承担的科研任务与主要成果
承担的科研任务：
1、参与福建省科技厅《构建福建省多元化科技投入机制与政策研究》课题研究
2、参与福建省财政厅《国有资本财政的理论创新与框架设计》课题研究。
主要科研成果：
1、儒家文化影响下现代知识女性的价值取向与发展，《高校知识女性成才与发展论
坛》，2004年5月：
2、国有资产经营预算体制的构建：基本框架与收支平衡，《福州党校学报》
2004年第3期；
3、对农村税费改革试点实践的理性思考，《党政干部论坛》，2004年第12期；
4、关于农村税费改革的思考，《中国农业教育》，2005年第2期：
5、养老保险制度：韩国的经验对中国的启示，《亚太经济》，2005年第6期；
6、借鉴国际经验发展综合商社，《求实》，2005年第11期。
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
致谢
随着论文最后一个句号的画上，我的研究生生活即将结束。回首在福建师范大学走过
的四年本科生活和三年研究生生活，有过喜悦也曾经痛苦，但也正是在这喜忧相间的历程
中，我体会着自己的成长。此时此刻，我最想表达的是感激之情。
首先我要衷心地感谢我的导师陈少晖教授。在三年的硕士生学习期间，他不仅在学业
上对我悉心指导、严格要求，而且在学习实践和生活中给予了我细致的关怀与帮助。他的
博学、睿智、严谨、率直深深地影响着我，不论是他的为人还是他的学识都成为我效仿的
典范。本篇毕业论文，从选题、构思、资料收集、撰写初稿到最后修改、定稿，都凝聚着
导师大量的心血。没有导师的付出，本文是难以完成的。我将用我一生的勤奋和努力来回
报恩师的教泽。
在攻读学位期间，我还得到了李建平教授、严正教授、李建建教授、杨立英教授、郭
铁民教授、张华荣教授、林子华教授、林卿教授、吴有根教授、蔡秀玲教授、黄家骅教授、
祝健教授、余兴老师、黄恒旺老师等多位师长们的真诚关心、指导与帮助，还有以邓子
基教授、丛树海教授为代表的所有我引用到文献的卓越的专家学者们，在这里，请允许我
怀着十分崇敬的也情向他们表示真诚的感谢!
同时，感谢与我共同走过这三年研究生学习生涯的同学们，特别是同窗好友许彩玲、
黄晋京、黄晓静、柳杨、陈美云、林珍，我们互相帮助、互相鼓励、互相促进。与她们在
一起，让我时刻感受到生活的乐趣、学习的收获与思想的进步。
最后，我要把我的感谢献给我的父母，他们含辛茹苦将我抚养成人，支持我求学深造，
这份无私的爱和关怀，将是我一生奋斗的动力和信念。值此机会，也致以我其他的亲人和
朋友陈阳衷，Ii,的谢意，感谢他们对我的关爱、鼓励与支持!
“千里之行，始于足下”。师大七年的学习生活就要结束，我将开始新的人生起点。我
会更加认认真真地做人，勤勤恳恳地学习，兢兢业业地工作，不辜负大家对我的关心与期
望! ．
许雅雯
2006年4月20日于师大南安楼
个人简历
◆个人资料
个人简历
姓名：许雅雯
出生年月：1981年2月
民族：汉
婚姻状况：未婚
性别：女
籍贯：福建厦门
政治面貌：中共党员
健康情况：良好
◆教育背景
1999．2003年就读于福建师范大学经济法律学院思想政治教育专业，数学士学位；
2003．2006年就读于福建师范大学经济学院政治经济学专业，获硕士学位：研究方向：
《资本论》与社会主义市场经济；指导老师：陈少晖教授。
英语水平：cET一6 计算机水平：国家二级
◆主要丰十会T作履历
l、2003--2006年福建师范大学经济学院研究生会土席、2003级研究生班班长、2003
级研究生党支部组织委员：
2、2003年一2004年受聘于福建师范大学福清分校经法学院任《企业管理》、《商业经
济学》兼职教师：
3、2005年--2006年受聘于福建师范大学协和学院任《国际金融管理》兼职教师。
◆在校奖惩情况
l、2003年--2004年在福建师范大学获得“优秀研究生—：等奖学金”；
2、2004年--2005年祚福建师范大学获得“优秀研究牛一等奖学金”、“三好研究书”
光荣称号；
3、2004年2月《对农村税费改革试点实践的理性思考》获福建师范大学经济学院科
讨会优秀论文奖；
4、2005年5月在福建师范大学获“优秀团员”称号。
福建师范大学许雅雯硕士学位论文
福建师范大学学位论文使用授权声明
本人迕壁霪学号2003037 专业亟渔经进堂所呈交
的论文(论文题目：国有资本经营预算体系建构的研究)是我个人在导师指
导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注
和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果。本人
了解福建师范大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交
的学位论文并允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容；
学校可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。
(保密的论文在解密后应遵守此规定)
学位论文作者签名二经盈筐L指导教师签名二孚蜱
签名日期堙6：纽：丝