华中师范大学
硕士学位论文
循环经济发展战略下企业的成本收益分析
姓名：任爱华
申请学位级别：硕士
专业：政治经济学
指导教师：刘小怡
20060501
中文摘要
作为一种新的经济发展战略，循环经济的思想理念是在对传统单程消耗式经济
发展模式深刻反思基础上逐步形成和发展的。进入20世纪下半叶，全球人口激增，
经济飞速发展，对自然资源的消耗速度明显加快，同时，环境污染和生态破坏等问
题日益突出，人类的生存环境受到了严重的威胁。在这种严峻的形势下，人类不得
不重新审视传统的经济发展模式。
近年来，国内研究探讨循环经济的著述和论文层出不穷，这些研究主要集中在：
什么是循环经济；为什么要发展循环经济；以及怎样发展循环经济。研究循环经济
“经济性”的文章却较少。本文运用成本收益分析方法，在微观层面通过对循环经
济发展战略下企业成本构成以及收益构成的探讨，形成循环经济企业效益体系，从
理论上使循环经济生产“有利可图”。
本文主要运用微观经济学、生态经济学、会计学以及财务管理学等知识，从理
论角度对循环经济发展战略下企业的成本收益进行分析，并提出政策建议。
关键词：循环经济；循环经济发展战略下企业；清洁生产
环境成本；收益；效益体系
Abstract
Being a new kind of economjc dcvelopment slrategy，the prindple of Ihe Recycling
Economy is developing蓼adually，which is based on the deep introspecting of traditional
one．way consuming economy．Entering the second balf leaf of 20 centuries，the班obal
population is increasing rapidly aIId the economy is nying fasf．At the s锄e Cime，the
depletion speed of the naturaI resources is obvious speedin岛and the pmblems of the
pollution of tIle enviro咖ent and ecosystems break afe bccoming incfeasingly
outstanding．And the mankjIId’s existence enVifonment is subjected to the serjous thrcat．
Under Ihis kind of rj90mus situation，Ihe manHnd has to re—examiIle the tfaditional
economy dewlopment mode．
1n reccnt years，the more and more domestic rcsearchers are cngaged in the study Of
the Recyding Economy．Most stu出es are concent嗽ed al what is the Recycli珏g Eco矗omy，
why to develop the Recycling Economy，柚dhow to deVelop tlle Recycling踟nomy．
But less studies focuS on tlle“economical”of the Recyding Economy．
nis dissenation wiⅡmake use of ttIe Cost—Income A11aIySis methOd to study Ihe
envim舯ent cost constitIl“on alld the income constitution of tlIe C0rporation衄der tlle
R叫ding E咖y Dcvdopment Strategy (cREDs)．And tryiIIg to fonnal me
perfo舯ance system of tlle CREDS，making the CREDS”worth sIrjVing fof¨the
recyding economy theorctically．
1his disscnation mahlv makes use of the tlleoIies of Mic∞econ咖旺ics，Ecosystem
Economics，Accounting锄d FinaIlccs M柚agement．And usillg those l【nowledgc to
analvze the envi踟ment cost and income of the CREDS，蛐d tryjng to put f0刑ard tlle
policy suggesnon．
Keywords：the Recyclillg Economy：CREDS；aeaner Pr砸ucti叫
the Environment C0st； Income； PerfomlafLce System
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原创性声嬲
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作者签名： 代厦华日期：沙。6年6月6日
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作者签名：f乇瑶华
日瓤沙6年6月6日
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学位论文提交“CALIS高校学位论文全文数据库”中全文发布，并可按“章程”中的
规定享受相关权益。回蠢诠塞握变厦进卮!旦圭生；旦=生；旦三生筮蔓：
作者签名： {孑墨年
日期：沙6年6月吾日
导师张加1十岣易
喊蒯年g月／日
铭也日
⑧ 硕士学位论文
MASTERlS THESIS
第一章引言
第一节研究背景、研究意义
一、研究背景
作为一种新的经济发展战略，循环经济的思想理念是在对传统单程消耗式经济
发展模式深刻反思基础上逐步形成和发展的。进入20世纪下半叶，全球人口激增，
经济-is速发展，对自然资源的消耗速度明显加快，同时，环境污染和生态破坏等问
题日益突出，人类的生存环境受到了严重的威胁。在这种严峻的形势下，人类不得
不重新审视传统的经济发展模式。1992年6月联合国环境与发展大会通过的《里约
环境与发展宣言》，充分体现了人类社会可持续发展的新思路；可持续发展成为世
界发展模式的主要潮流。实现可持续发展过程中的一个核心问题是如何提高资源的
利用率乃至永续利用。20世纪90年代以来，以日本和德国为代表的发达国家提出
了循环经济(或循环型社会)的发展模式，并通过法律的形式予以实施。我国的循
环经济实践始于20世纪90年代，主要是借鉴发达国家循环经济发展的成功经验，
并取得了一定的成效。循环经济的根本之源就是保护日益稀缺的环境资源，提高环
境资源的配置效率。因此，发展循环经济成为当前实施可持续发展的重要途径。
近年来，国内发展循环经济的呼声日益高涨，研究探讨循环经济的著述和论文
可谓汗牛充栋。研读这些文献可以发现，目前对循环经济问题的研究主要集中在以
下几方面：①什么是循环经济。主要探讨循环经济的涵义、特征、发展原则等。②
为什么要发展循环经济。这方面研究主要从剖析、批判传统经济的弊端入手，结合
循环经济的涵义与特征，得出“为了人类社会的可持续发展，必须将传统经济转变
为循环经济”的结论。③怎样发展循环经济。对这个问题的研究主要从三个方面展
开。第一，在意识形态领域，强调观念的转变，如吴季松教授提出了新的系统观、
经济观、生产观、价值观、消费观等循环经济新理念。；第二，在制度层面强调法
律法规体系建设，为循环经济发展提供制度保证；第三，在技术层面强调清洁生产
技术、污染控制技术、节能降耗技术以及生物技术、生态学原理在循环经济中的应
用等。毫无疑问，这些研究对发展和建设循环经济体系都是非常有益的，而且，这
些方面的研究已经基本达成了共识，没有冲突和争议。
然而，尽管我国在循环经济方面做了一些理论和实践的探索，循环经济并没有
。吴季松：《循环经济》，北京出版社2003年版，第34页．
1
⑥ 硕士学住论文
MASTER’S THESIS
迅速取代传统经济，商污染、高消耗、低产出、低收益的企业仍然大量存在，资源
耗竭、环境污染、生态恶化的严峻事实并没有得到明显的缓解。据2006年3月1日中
国新闻网报道：“我国资源绩效居最差国家之列，消耗量达世界第一”。
本文关注的问题是：为什么在学术理论界看来大势所趋人心所向、政府也大力
倡导和积极扶持的大好形势下，循环经济并没有迅速取代传统经济?是否我们对循
环经济的研究还遗漏了什么?
二、研究意义
(一)理论价值
循环经济说到底是一种经济发展模式，实施循环经济发展战略，也必须在社会
主义市场经济制度下运行。那么，循环经济与市场经济是否相适应呢?从微观经济
学的角度来讲，市场主体都具有自利性，企业生产商品或提供服务应当遵循“成本
最低，利润最大”的原则，也就是说，精明的企业主最关心的事情就是要用最低的
成本获得最大化的利润，其他因素都是次要考虑的。但是，发展循环经济不得不多
考虑环境保护因素，这会在很多方面增加成本。长期以来，企业大量采用“末端治
理”被动管理模式，加大污染治理投入，其付出的经济代价十分昂贵，但没有得到
良好的经济收益，以致形成了“环保就是花钱”的认识。然而，循环经济下以发展
清洁生产为导向的工业企业是否真的缺乏经济收益，真的同传统“末端治理”观念
一样——“环保就是花钱”，本文将进行定性和定量分析。
作为一般性的经济分析框架，成本收益分析(CBA)同需求供给框架一样，在
微观层面提供经济分析的方法论，成本收益分析(EllA)多用于投资计划决策。发
展循环经济要求企业发展理念的转变，改变传统的为了追求利润最大化“高开采、
低利用和高排放”的发展观。同时，我们也应该注意到，实施循环经济发展战略，
采用清洁生产是一项投资决策，在进行一项投资决策时，对其进行成本收益分析
(CBA)，探析成本收益构成，比较其成本与收益，使企业循环经济生产“有利可图”，
这样才可能形成促进循环经济发展的自发机制。
本文研究的理论价值在于，将微观经济学成本收益分析方法运用于分析循环经
济发展战略下的企业，通过新的视角丰富当前对循环经济问题的理论研究。
(二)现实意义
研究循环经济发展战略下企业进行成本收益的现实意义表现在：
①有利于正确核算企业的经营成果。传统经济发展模式下企业的经营成果没有
或较低地计算了企业对环境影响应负担的费用，从而使利润指标的计算产生偏差。
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⑧ 顽士学位论文
MASTER’S THESlS
环境危害进行补救或是有助于以上工作得以进行的投资和费用，以货币单位计量。
环境保全成本按照环境成本发生的领域分为：经营区域内成本、上下游成本、管理
活动成本、研究开发成本、社会活动成本、环境损伤应对成本和其他成本。
加拿大特许会计师协会(cIcA)于L993年对环境损失成本作了两大基本分类，
即环境决策成本与环境损失成本。前者是指与企业进行环境保护决策相关的成本，
而后者则因企业造成的环境污染而被受害者或第三方要求予以赔偿、恢复等所支付
的成本费用。
德国于1995年开始执行欧共体颁布的“环境管理与审计体系(E姒s)”，引入环
境成本核算，环境成本在其流转过程中按照投入产出关系被分为四种类型：事后的
环境保全成本、事前的环境保全预防成本、残余物发生成本和不含环境费用的产品
成本。
由上可见目前关于环境成本的认识尚未统一，不过一些权威机构的看法日益成
为学界的主流思想。对于企业来说，由于行业性质、经营情况和核算目的不同，特
别是尚未有统一的环境会计准则出台，所以应该允许其在环境成本的定义和分类上
保留一定的自主权，只要能够更准确、恰当地反映企业经济活动的环境影响即可。
二、国内相关研究
金再华、高利芳。(2005年)认为环境成本的计量形式是以货币为主，兼用其
他形式(实物单位计量，文字补充说明)。计量属性包括历史成本、重置成本、现
行市价、可变现挣值、未来现金流量现值等，其有多样性和灵活性。对于环境成本
的计量由于其固有的模糊性，在计量方法上随之也体现出一定的复杂性，具体可从
以下角度考虑：①内部环境成本的计量：内部环境成本是在发生成本的主体里进行
会计反映的成本，这些成本现一般分散在不同的成本费用项目中，有的是直接列支
的期间费用，有的是分配计入的间接费用。②外部环境成本的计量：外部环境成本
指的是成本的发生与某一主体的环境影响有关，但却由发生成本或获得利益以外的
主体承担的成本。随着环境问题压力的增大和“污染者付费原则”(即3P原则，
Polluter Pays Principal)的实施，外部成本正逐步转化为内部成本。③不区分
内外部环境成本的计量：包括完全成本会计法、寿命周期成本法、事前规划法以及
环境质量成本法。这4种环境成本的计量方法，更确切地说体现的是一种成本控制
与分析的思想。它们都是从整体、系统的角度全面考核企业生产经营过程中产生的
所有环境成本，将其计算、记录入会计账户，以便作为有关环境行为决策的依据。
在实际应用操作时，还要利用前文所述的对内、外部环境成本计量的具体方法。
o金再华、高刺芳，面向循环经济的企业环境成本研究，环境经济，2005年第6期。
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⑧ 硕士学住论文
MASTER’S THESIS
肖序、万美霞”(2003年)认为环境成本带来的经济效益体现在：①节约能源、
资源，提高其再生利用率所带来的费用节约额，降低成本，提高市场竞争力；②资
源综合利用形成新的产品或服务，其销售带来企业利润的增加：③通过原料精选、
工艺改革和设备的更新所带来的生产效益的提高，从而增加产品所形成的利润增加
额；④达标或由于环境标准的排放而带来的排污费、罚款、赔款等的节约或减免；
⑤实施清洁生产而获得的环保优惠贷款的利息成本的节约，获得的环保拨款，以及
国家给予的税收政策优惠等。
王杰。(2004年)认为循环型企业的环境成本包括五个方面的内容。①生产服
务活动环境成本。生产服务活动环境成本是企业在生产服务活动中发生的直接成
本。根据其发生的领域不同，可以分为生产服务领域环境成本和上下流领域环境成
本两部分。②管理活动成本是企业在进行环境保护的管理活动中产生的成本。③研
究开发成本是指企业研究开发成本中与环境保护有关的成本。④社会活动成本是指
在与企业的生产经营活动没有直接关系的社会活动中，与环境保护有关的组织措施
成本。⑤环境破坏对应成本是指企业的生产经营活动给环境带来破坏而对应产生的
成本，是企业不希望出现却不得不支付的成本。
第三节本文的创新点
l、新视角：本文运用微观经济学的成本收益方法，研究企业对循环经济发展
战略的实践，通过新的视角丰富当前对循环经济问题的研究。
2、新方法：根据笔者掌握的文献资料来看，近两年有一些学者对循环经济下
企业的环境成本进行了研究，对循环经济下企业收益进行定性、定量研究的较少，
而本文通过研究企业的成本与收益的构成，探悉循环经济发展战略下企业的效益体
系，并提出相应的政策建议。
。肖序、万美霞，企业清洁生产的环境成本管理，四川会计，2003年第3期。
。王杰，循环经济型企业环境成本核算，财会研究，2004年第11期a
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⑨ 硕士学位论丈
MAS下ER’STH8SfS
最大限度可持续地利用可再生资源、提高产品的耐用性、提高产品与服务的强度。
2002年我匡l颁布了《清洁生产促进法》，2005年12月13日国家环保总局召开了全
国重点企业清洁生产审核工作会议，并出台了《重点企业清洁生产审核程序的规
定》，这标志着清洁生产引入我国十几年后，国家环保总局在这个时候召开这次会
议，对推动我国环境保护工作具有重要意义。据统计，目前我国已在20多个省(区、
市)的20多个行业、400多家企业开展了清洁生产审计，建立了20个行业或地方
的清洁生产中心，1万多人次参加了不同类型的清洁生产培训班。有500泸多家企
业通过了IS014000环境管理体系回认证，几百种产品获得了环境标志。
(2)在区域层面上(中循环)。通过企业间的物质、能量和信息集成，形成企
业间的工业代谢和公共关系，建立工业生态园区。到2004年12月，经国家环保总
局论证通过的、正在创建的生态工业园区，包括广西贵港生态工业园区、广东南海
生态工业圄区、内蒙古包头生态工业园区等共计13个。。
(3)在社会层面上(大循环)。通过废旧物质的再生利用，实现消费过程中和
消费过程后物质和能量的循环。截止到2004年12月，已有5个省市通过了国家环
保总局主持的论证，正在进行循环经济试点，它们是辽宁省、贵阳市、盘锦市、同
照市和义马市。。
第二节循环经济发晨战略下企业的界定
企业是社会的细胞和基础。对于本文的研究对象——循环经济发展战略下企业
的界定，目前国内还没有一个统一的说法。笔者在总结近年来研究循环经济文献的
基础上，并结合王杰(2004年)提出的“循环经济型企业”的概念∞，试提出：
循环经济发展战略下企业是以物质闭环流动为特征，以“减量化、再利用、再
循环”为原则的生态经济型企业。即运用生态学规律把经营活动组织成“资源——
产品——废品再生——产品”的反馈式流程，使物质和能量在整个经济活动中得到
合理和持久的利用，最大限度地提高资源环境的配置效率，实现生态化转向的企业。
按照实施循环经济战略的层次，以及物质闭环流动的循环层次和环节不同，循
环经济发展战略下企业存在于以下三种层面中：
(1)以单个企业内部物质和能量的微观循环作为主体的企业。这属于循环经
。数据来源：郝朝晖．对发展我国循环经济的思考，经济纵横，2005年7月。
。Is014000环境管理体系：是国际标准化组织(Iso)第207技术委员会(Tc207)从1993年开始制定的系列环
境管理国际标准的总称。
。数据来源：中国清洁生产网，hnp：伽呷刑。叩p．o唱．cn／ccol0百ca帕ackground．h‘“
。数据来源：中国清洁生产网，hⅡp：f^聊聊唧p．org．伽姆dc，b扯l呼叫nd．htnll
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⑧ 颇士学住论文
MASTER’S THESlS
济发展战略在企业层面实践的小循环范畴，又叫做杜邦化学公司②模式。它是以清
洁生产为主要手段的企业，用循环经济的思想设计生产体系和生产过程，促进本企
业内部原料和能源的循环利用。即在企业内通过推行清洁生产工艺、废料回收生产
技术和推行污染零排放的生产全过程控制，全面建立节能、节水、降耗的现代化新
型工艺，以达到少排放甚至零排放的环境保护目标。这种以清洁生产为主要手段、
物质闭环流动的循环在企业内部完成的企业类型是本文的主要研究对象。
(2)物质闭环流动的循环在一组企业中完成的企业类型，属于中循环范畴。
是根据生态系统循环、共生原理，通过各个组团之间的交通网络衔接、环境保护协
调、地区资源共享和功能互补等，使不同企业之间形成共享资源的互换副产品的产
业共生组合，使上游生产过程中产生的废物成为下游生产过程的原料，实现综合利
用，达到相互间资源的最优化配置，从而使经济发展和环境保护走向良性循环的轨
道。
建立工业生态园区是在区域层面上实施循环经济发展战略的典型模式，它是依
据循环经济理念和工业生态学原理而设计建立的一种新型工业组织形式，也是通过
模拟自然系统建立产业系统中“生产者——消费者——分解者”的循环途径，实现
物质闭路循环和能量多级利用。通过分析园区的物流和能流，可以模拟自然生态系
统建立产业生态系统的“食物链”和“食物网”，形成互利共生网络，实现物流的
“闭路再循环”，达到物质、能量的最大利用。
(3)物质闭环流动的循环在社会层面上的大循环。在这个层面上，通过废弃
物的再生利用，实现消费过程中和消费过程后物质与能量的循环。大循环有两个方
面的交互内容：政府的宏观政策引导和企业、市民群众的微观行为。利用再生资源
进行生产，不仅可以节约自然资源，遏制废弃物的泛滥，而且比利用矿物原料少耗
能，少排放废弃物。德国双元系统模式是在社会层面上实施循环经济发展战略的典
型代表，它是一种针对消费后排放的循环经济，称为DSD体系。。
o王杰．循环经济型企业环境成本核算，财会研究，2004年第11期。
o杜邦化学公司：美国杜邦化学公司．于20世纪80年代末把工厂当作试验新的循环经济理念的实验室，创造
性地把3R原则发展成为与化学工业实际相结合的“3R制造法”，以达到少排放甚至零捧放的环境保护目标。
美国杜邦化学公司是这方谣最典型的代表。
o DsD体系：双轨制回收系统。1991年德国的DsD体系开始运转．它是由一个专门组织对包装废弃物进行回收
利用的非政府组织建立．它接受企业的委托，组织收运者对他们的包装废弃物进行回收和分类，然后送至相
应的资源再利用厂家进行循环利用，能直接回用的包装废弃物则送返制造商．从1991年德国开始运转DsD
体系以来，3000万吨的包装材料得到了回收利用，仅1998年一年，回收量就达560万吨。人均包装材料消
耗量由97 4kg降低到82j【g，降低了13．4％。
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⑧勰踹。
第三节企业实施循环经济发展战略的主要手段——清洁生产
清洁生产是环境保护战略由被动向主动行动的一种转变，是一种新的创造性思
想。我国《中华人民共和国清洁生产促进法》对清洁生产的定义是指不断采取改进
设计、使用清洁的能源和原料、采用先进的工艺技术与设备、改善管理、综合利用
等措施，从源头削减污染，提高资源利用效率，减少或者避免生产、服务和产品使
用过程中污染物的产生和排放，以减轻或者消除对人类健康和环境的危害。
清洁生产包括清洁能源、清洁生产过程和清洁产品。它要求企业改进工艺，强
化管理，通过技术创新，节省能源，降低原材料消耗，减少污染物的产生量和排放
量，通过排污审计，减少和减低产品从原材料使用到最终处置的全生命周期的不利
影响，并把环境因素纳入设计和所提供的服务中，在产品或工艺的整个寿命周期的
所有阶段，都必须考虑预防污染，将产品或工艺过程中对人体健康及环境的短期和
长期风险降至最小。
传统的“末端治理”。有许多弊病，如基建投资大，运行费用高，有残余污染
物，有的造成二次污染，有的设备对操作和管理要求高。最重要的是“末端治理”
是企业生产服务过程中的额外负担，有投入而无产出，这与企业追求经济收益的主
要目标相抵触。长期以来，工业污染远远超出环境容量，致使许多企业大量采用“末
端治理”被动管理模式，加大污染治理投入，其付出的经济代价十分昂贵，但没有
得到良好的经济收益，以致形成了“环保就是花钱”的认识。末端治理在经济上不
堪重负与污染控制目标难以达到，使得企业普遍缺乏治理污染的积极性，企业生产
与环境保护不能协调一致。因此，清洁生产在这种背景下应运而生，体现了从污染
治理到污染预防的战略转变。
∞“末端治理”：末端治理是在生产链条的终点或是在废弃物排放到自然界之前，对污染物进行处理，以降低
污染物对自然和人类的损害。它主要包括对城市污水和工业废水的处理，对城市生活垃圾和工业废弃物的处
理以及危险废弃物的处理等。
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⑧ 硕士学住论文
MASTER’S THESIS
第三章循环经济发展战略下企业成本收益分析
第一节探析循环经济发展战略下企业成本收益的基础——企业运行
模式分析
在对循环经济发展战略下企业成本与收益分析之前，我们有必要先了解一下循
环经济发展战略下企业的运行模式。对循环经济发展战略下企业运行模式的分析有
助于我们了解生产过程中物质循环以及价值运动，便于我们分析企业成本与收益的
构成，是进行成本收益分析的基础。
图3．1为循环经济的“3R原则”，
◇一一一‘_，◇
图3．1循环经济的“3R原则”
从循环经济的“3R原则”图中，我们可以清楚地看到物质闭环流动的过程。输
入端，资源减量化投入；通过生产过程的物质再利用，延长产品的服务寿命；输出
端，通过废气物的资源化，便废气物转化为再生原材科，如果不能被作为原材料重
复利用，就对其进行处理回收，通过把废弃物变成资源，最终减少资源的使用量和
污染物的排放量。
而价值运动是从生产环节投入活劳动和物化劳动后才开始的，经过分配、消费
回到生产领域补充生产过程中投入的活劳动和物化劳动，开始新一轮的简单再生产
或扩大再生产，价值运动路径是在经济系统内部的封闭循环。
在“3R的原则”指导下企业的运行模式如下：见图3．2
ll
⑧ 硕士学位论文
MASTER’S THESIS
期，
自
然
资
源
合I合l合
雏憎
原l工l设I环
料l艺l备l境
精f改l更l协
选I革l新l调
废
料
产
品
处
置
消费
雨I阳
循I回I综
环l收J合
利I利|利
用l田f田
排入
环境
； |{——{ l
；{
一
输入端控制生产过程中控制输出端控制
图3．2循环经济发展战略下企业的运行模式
在输入端运用减量化(Reduce)原则。选用产品原料时，禁止使用某些危害或
风险极大的污染物质，寻找相应的无害替代物，选用清洁能源和环保型原料；或是
改变产品的生产原料，从源头直接降低污染的潜在机会。另外还要减少原材料的消
耗，尽量使用能够回收再利用的材料，减少进入循环的物质量。企业通过技术改造、
采用先进的生产工艺、或实旌清洁生产，合理开采、合理存储、合理运输，避免开
采、存储以及运输过程中自然资源的污染，减少单位产品生产的原料使用量和污染
物的排放量。如制造轻型汽车代替重型汽车，即可节省资源，又可节省能源，同时
又满足消费者的使用要求。采用替代动力源代替石油源作为汽车的燃料，则可减少
甚至消除有害的尾气排放量，更可降低尾气的治理费用和控制或缓解全球性“温室
效应”；光纤技术能大幅度减少电话传输线中对铜线的使用。改革产品的包装、淘
汰一次性物品不仅可节省对资源的浪费，同时也可以削减废弃物的排放量等等。
生产过程中运用再利用(Reuse)原则。在生产过程中选用先进的技术工艺，
配合生态设计，生产低能耗、低消耗、低(或无)污染的产品。在生产过程中，实现
水、余能和原料的再循环利用。开发回收本公司产品的新工艺，在企业内部实现物
质的循环利用。清洁生产要求制造商提供的商品便于更换零部件，提供拆解、修理
和组装旧的或破损的物品。制造商可阻使用标准尺寸进行设计，通过工艺改革实现
部分优化替代技术，以防止因产品某元件的损坏而导致整个产品的报废。例如标准
尺寸设计能使计算机、电视机和其他电子装置中的电路非常容易和便捷地更换，而
不必更换整个产品。人们还需要鼓励重新制造工业的发展，以便拆解、修理和组装
用过的和破碎的东西。例如，某些欧洲汽车制造商正在把他们的轿车设计成各种零
环境标准
⑧ 项士学位论文
MASTER’S THESIS
件易于拆卸和再使用。
输出端控制运用再循环(Recycle)原则。通过废弃物资源化，使废弃物转化为
再生原材料，重新生产出原产品或次级产品，如果不能被作为原材料重复利用，就
应该对其进行热回收，旨在通过把废弃物转变为资源的方法来减少资源的使用量和
污染物的排放量。这样做能够减轻垃圾填埋场和焚烧场的压力，而且可以节约新资
源的使用。最后那些不能利用的废弃物经过无害化处置，必须是达到了环境标准。后
才能排入环境。目前由国家环境保护总局批准并发布了《进口可用作原料的固体废
物环境保护控制标准—废电线电缆》(发布日期2005年12月14日)等166项圆环境
排放标准。
通过以上分析看出，在供应过程和生产准备阶段，企业的环境经营管理活动侧
重于贯彻减量化(Reduce)原则和再循环(Reuse)原则，如：购入绿色原料以减
少以后生产中产生的环境负荷，利用再生资源，促进物质的循环利用，进行产品和
工艺设计改造，投资环保设备等为实现资源使用和环境负荷的减少提供条件。
在生产阶段，企业的环境经营管理活动侧重于贯彻减量化(Reduee)原则和再
利用(Reuse)原则，如：在生产各个环节减少或避免资源的浪费和环境负荷的产
生，增加各环节产出物的再利用。在产品产出和销售过程中企业的环境经营管理活
动侧重于贯彻减量化(Reduce)原则和再循环(Recycle)原则，如：确保产品为
绿色产品而减少最终产品的环境负荷，回收废旧产品进行再循环生产而减少环境负
荷等。
对循环经济发展战略下企业的运行模式分析可以看出，将循环经济的战略思想
引入到企业生产和经营的过程中后，企业的环境经营管理括动贯穿于企业供、产、
销各个生产经营阶段。根据其与环境负荷的关系可分为生产服务活动、管理活动、
研究开发活动及社会活动四种类型。根据“3R原则”，在各种不同的生产经营阶段
环境经营管理活动的重点有所不同，芷确认识这些环境经营管理活动，对于确定企
业成本和收益的构成很有帮助。
第二节循环经济发展战略下企业的成本分析
现代西方经济学厂商成本理论告诉我们，经济成本是厂商使用生产要素时应该
支付的代价，包括显性成本、隐性成本和正常利润。显性成本是厂商支付给外部资
。环境标准：环境标准一般由国家环境保护总局批准与发布，根据环境介质的可以分为；水标准、大气标准、
固废标准等；根据标准的性质可以分为：质量标准、排放标准、方法标准等；根据标准的等级可以分为国家
标准、行业标准、地方标准等．
。数据来源：中国环境标准网，btIp：忡n，m镐．oTg．锄
13
源所有者的成本。隐性成本是厂商使用自己拥有的部分资源时应该支付的成本。正
常利润是厂商使用自己的资本金或股东的资本金所支付的成本。
会计学中费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的
流出。费用中能予对象化的部分就是成本，如生产成本；不能予对象化的部分，则
是期间费用，如企业管理费用、财务费用和营业费用。生产性企业的产品生产成本，
包括直接材料、直接人工和其他直接费用，以及为组织和管理生产经营活动而产生
的共同费用和不能直接计入产品成本的各项费用，如制造费用。
企业实施循环经济发展战略、进行清洁生产，企业成本则伴随着企业生产经营
管理活动而产生，包括产品生产成本、期间费用、应交税金。然而，企业实施循环
经济发展战略是一项可持续发展战略，具有很强的环境效益和社会效益，清洁生产
的实施必将带来环境成本的投入。这里的“环境成本”是一个广义成本，环境成本
一旦产生便渗透到供、产、销各个生产经营环节，很难将其对象化。因此，企业实
施循环经济发展战略、进行清洁生产所发生的与环境保护相关的所有成本及费用统
拣为环境成本。下文将对循环经济发展战略下企业的环境成本进行分析。
一、循环经济发展战略下企业环境成本概念
关于环境成本的定义，目前几大权威机构有以下几种说法：
联合国国际会计和报告标准政府间专家组(ISAR)于1998年2月召开的第15次
会议讨论并通过的《环境成本和负债的会计与财务报告》，是国际上第一份关于环
境会计和报告的系统而完整的指南。它提出环境成本是指依照对环境负责的原则，
为管理企业的活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本。以及因
企业执行环境目标和要求付出的其他成本。
美国环境保护局(EPA)从1992年开始对内部环境会计开始研究，1995年发表
了《作为经营管理手法的环境会计入门：基本概念和用语》，虽未对环境成本作出
统一定义，但从内部环境会计的观点对环境成本进行了分类，包括传统成本、潜在
成本、或有成本和企业形象与对外关系成本。
日本环境部于2002年3月发布了《环境会计指南2002年版》，给出了环境保全成
本的定义：指用于防止、控制或者避免环境负荷的产生，消除环境影响，对引起的
环境危害进行补救或是有助于以上工作得以进行的投资和费用，以货币单位计量。
环境保全成本按照环境成本发生的领域分为：经营区域内成本、上下游成本、管理
活动成本、研究开发成本、社会活动成本、环境损伤应对成本和其他成本。
加拿大特许会计师协会(cIcA)子1993年对环境损失成本作了两大基本分类，
即环境决策成本与环境损失成本。前者是指与企业进行环境保护决策相关的成本，
⑥ 硕士学位论文
MASTERlS TIIESIS
而后者则因企业造成的环境污染而被受害者或第三方要求予以赔偿、恢复等所支付
的成本费用。
德国于i995年开始执行欧共体颁布的“环境管理与审计体系(EMAs)”，引入环
境成本核算。环境成本在其流转过程中按照投入产出关系被分为四种类型：事后的
环境保全成本、事前的环境保全预防成本、残余物发生成本和不含环境费用的产品
成本。
由上可见目前关于环境成本的认识尚未统一，不过一些权威机构的看法日益成
为学界的主流思想。笔者认为，循环经济发展战略下企业的环境成本伴随着企业生
产经营管理活动而产生。企业的环境成本是指为防止、控制、回避环境负荷的发生，
消除对环境的负面影响，恢复环境生态平衡的成本，包括投资额及费用两部分，是
可以用货币单位计量的环境核算要素。投资额是指在一定会计期间以环境保护为目
的的环境资产支出额。环境资产是指财务会计中那些用于环境经营活动，其价值在
使用期限内不断耗损形成费用的资产。费用是指以环境保护为目的，由于产品、服
务经营消费而发生的财务会计上的费用以及损失。
二、循环经济发展战略下企业环境成本特征
企业实施循环经济发展战略、进行清洁生产，需要购置清洁生产设备、培训人
员等，因而必然存在环境成本问题。但是，同传统经济发展模式下“末端治理”投
入成本相比，存在着两大特征：
(一)投入上的先期性
投入上的先期性是指企业循环发展战略实施前需要投入大量的成本，即实施循
环经济发展战略需要投入相当一部分先期资源来做准备。如清洁生产设备购置、人
员培训等等，这都是在循环经济战略实施前需要大量投入的。而传统经济“末端治
理”是在污染发生后购置排污设备，所以环境成本的产生是被动发生的环境成本。
(二)边际成本的递减性
企业实施循环经济发展战略投入的环境成本随着产量的增加边际成本降低，边
际收益递增。而传统经济“末端治理”随着产量的增加，污染物排放量增多，污染
治理的费用递增，它相当程度上抵消了经济增长带来的收益。
三、循环经济发展战略下企业环境成本构成
按照循环经济发展战略下企业的运行模式，以及环境成本发生的领域，可将循
环经济发展战略下企业环境成本翔分为：生产服务活动环境成本、管理活动成本、
研究开发成本、社会活动成本以及环境破坏对应成本五个方面。
第一，生产服务活动环境成本
⑥ 硕士学位论文
MASTER’S THESIS
生产服务活动环境成本是企业在生产服务活动中发生的直接成本，包括生产成
本、自然资源成本、自然资源损耗。根据其发生的领域不同，可以细分为生产服务
领域环境成本和上下游领域环境成本两部分。
生产服务领域是指可以直接管理对环境产生影响的领域。生产服务领域的环境
成本包括企业生产、加工、销售、物流等方面发生的直接环境成本；上下游领域指
在生产资料和服务投入到生产服务领域之前及从生产服务领域产出、排出物资、服
务之后的领域，上下游领域环境成本是指这两个领域发生的直接环境成本。包括原
材料等财产物资的购入储存中发生的环境成本和产出的产品使用与消费中的环境
成本及排出物的废弃、废品综合利用及最终处理等发生的环境成本。
①生产服务领域的环境成本
生产服务领域的环境成本是指企业在主要的生产活动范围内为降低环境负荷
而发生的环境成本。可以分为与环境保护范畴有关的防止公害成本、地球环境保护
成本和资源循环成本三个部分。
A、防止公害成本
公害是指由企业经营管理活动等原因而产生的损害人体健康和环境的有害因
素。防止公害成本是指为了防止公害，降低环境负荷投入的生产设备、设施的成本
及所采取各种措施的成本。主要包括：为防止大气污染的成本；为防止水质污染的
成本；为防止土壤污染的成本：为防止噪声污染的成本；为防止辐射污染的成本；
为防止恶臭污染的成本；为防止地面下降污染的成本：为防止其他污染的成本。
B、地球环境保护成本
地球环境保护成本是指企业对由于人的活动产生的对整个地球或者广泛领域
的环境的影响所投入的环境保护成本。包括：为防止地球变暖及节省能量的成本；
为防止臭氧层的破坏的成本；其他地球环境保护成本。
C、资源循环成本
资源循环是指对无论有无货币价值的有甩资源进行循环利用的活动。资源循环
成本是指为使资源持续不断的循环采取的措施而形成的环境成本。包括：为资源的
高效利用形成的成本；为产业废弃物的循环综合利用的成本；为一般废弃物的循环
综合利用的成本；为产业废弃物的中间处理和最终处分的成本；为一般废弃物的中
间处理和最终处分的成本；其他用于资源循环的成本。
②上下游领域环境成本
是指生产服务领域之前所发生的控制环境负荷措施的成本以及生产服务领域
之后所发生的控制环境负荷措施的成本。包括：为供应和购入低环境负荷的物质资
硕士学位论炙
MASTER’S THESIS
料、服务(即绿色购入)所发生的投入与通常的供应、购入的投入所形成差额的
成本；为提供环境物品等追加的成本：为使容器、包装的低环境负荷化所追加的成
本；为制品、商品等的回收、废品综合利用、再商品化、适当处理的成本；其他上
下游成本。
第二，管理活动成本。管理活动成本是企业在进行环境保护的管理活动中产生
的成本。包括对控制生产经营活动发生的环境负荷有间接贡献措施的成本和公布环
境情报的成本及企业与社会进行环境信息交流措施的成本。包括：环境管理体系的
建设运行成本；环境情报的公布以及环境广告的成本：监控环境负荷的成本；从业
人员的环境教育成本；企业及企业周边的自然保护、绿化美化景观保护等环境改善
对策的成本。
第三，研究开发成本。研究开发成本是指企业研究开发成本中与环境保护有关
的成本。包括：环境保护产品的研究开发成本：为控制产品生产过程环境负荷的生
产工艺研究开发成本；为控制物流过程和产品销售过程环境负荷所进行的研究开发
成本。
第四，社会活动成本。社会活动成本是指在与企业的生产经营活动没有直接关
系的社会活动中，与环境保护有关的组织措施成本。包括：除了企业及其周边以外
的自然保护、绿化、美化、景观保护等环境改善对策的成本；为赞助、支援环境保
护团体的成本；为支援企业住所地区居民进行的环境活动以及为地区居民提供环境
情报等的各种社会组织成本。
第五，环境破坏对应成本。环境破坏对应成本是指企业的生产经营活动给环境
带来破坏而对应产生的成本，是企业不希望出现却不得不支付的成本。包括：自然
环境破坏的修复成本；环境保护的损害赔偿成本；对应环境破坏交纳的环境保护税
费和保险费的提取额。
第六，其他环境保护成本。其他环境保护成本是指以上内容中未包括的环境保
护成本。
第三节循环经济发展战略下企业的收益分析
目前，国内外学者对循环经济发展战略下企业环境成本研究成果有一些，而对
循环经济发展战略下企业收益分析的文章却比较少，原因很简单，良好的收益取得
关键在于对成本的控制。然而，当企业实施循环经济战略、进行清洁生产后，企业
目标由传统经济下单纯地追求自身经济收益，转变为追求自身经济收益，环境收益
以及社会收益等无形收益。因此，循环经济发展战略下企业的收益外部表现应该是
⑧ 硕士学住论文
MASTER’S THESIS
多维的，其追求的目标也应该是多元的。
一、循环经济发展战略下企业收益概念及特点
现在西方经济学中，收益是厂商出售产品所得到的收入。收益可以划分为总收
益、平均收益和边际收益。总收益是厂商出售产品得到的全部收入，是产(销)量
与产品价格的乘积。平均收益是厂商平均出售每单位产品得到的收入，平均收益就
是产品的价格。边际收益是厂商增加或减少一单位产量所带来的总收益的变化。
会计学中收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形
成的经济利益总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租
金收入、黢剩收入等。按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收
入和其他业务收入。
结合西方经济学以及会计学对收益的定义，笔者试提出，循环经济发展战略下
企业收益是指一定经营期间的企业经营收益，包括财务收益和非财务收益(无形收
益)。财务收益水平主要包括销售商品收入、自然资源收入、资源环境保护收入等
能用货币计量的收益。非财务收益(无形收益)是通常不能用货币计量的收益，如
管理者管理水平的提高，员工环保意思的增强，培育消费者绿色消费等环境收益及
社会收益。这些无形收益增强了企业的竞争力，间接地增加了企业的经济收益。
循环经济发展战略下企业的收益有以下两个的特征：
(一)收益的长期性
企业实施循环经济发展战略的长期性是指企业进行清洁生产后，其经济收益将
表现长期性特点，即在运用初期由于清洁生产系统运行边际成本较高，运用成本较
大，经济收益极为有限。但随着清洁生产的不断进行，边际成本逐渐降低，运行成
本必然降低，经济收益提高，并显示出实施循环经济发展战略、进行清洁生产带给
企业的竞争力是非常强大的。
(二)收益的不确定性
企业收益不确定性是指企业在实施循环经济发展战略过程中受到各种风险因
素的影响以及评估方法等选择不同，导致收益估算存在着不确定性。总之，全面评
价循环经济发展战略下企业经济收益的一些必须数据和资料通常是不易得到的，或
者纵然可以获得经济收益的相关信息，但至多也是一个估计值而己，不一定准确。
由此测算出的经济收益当然难保其可靠性，存在着一定的风险。
二、循环经济发展战略下企业收益构成
按照现代企业运行的普遍规律，结合循环经济的实际操作原则“3R原则”以
及循环经济发展战略下企业的运行模式，我们认为在进行企业收益分析的时候，应
综合考虑财务收益以及无形收益。财务收益可以用货币计量，而无形收益通常难以
18
⑧ 硕士学位论文
MASTER’S THESIS
用货币计量。
(一)财务收益
从财务会计角度分析，企业的财务收益是指实施循环经济发展战略、进行清洁
生产带来的可以用货币计量的收益。包括销售商品收入、自然资源收入、资源环境
保护收入。
l、销售商品收入
销售商品收入是指企业售出主营产品及副产品后的销售收入，主要决定于商品
的价格和销售量。
(1)商品价格
一般商品的价格由生产成本和正常利润组成。循环经济发展战略下企业生产产
品的价格则包括自然资源成本(价格)、产品生产成本、正常利润。
①自然资源成本(价格)
马克思主义的劳动价值论认为：“每种商品的价值都是由它的再生产所需要的
社会必要劳动时间所决定的，”并认为：尚未参加生产过程、未被刀=发的自然资源
只是潜在的国民财富。传统经济学由于误解马克思关于价值的论述而否定自然资源
的有价值性。事实上，马克思指的是没有经过人作用的自然生态系统的诸要素，对
人而言只有使用价值而无显在价值可言。有显在价值的自然资源是指己经过人的劳
动改造的资源与环境，已不是“天然的自然”，而是“人工的自然”。所以，在循环
经济发展战略下，要改变以前对自然资源价值错误的认识。当今地球上所有进入了
生态经济系统运行的自然资源是与人类劳动相结合的自然资源。由此可见，资源性
资产的价值形成具有人工投入与天然生成的共生特性，人工投入的价值是由凝结于
资源中的勘查、开发、利用和保护、恢复、更新等维持自然资源生产和再生产的人
类劳动形成的；天然生成的价值取决于其自身的特点所决定的效用性和自然界所赋
予的稀缺程度(或称独占性)以及未来获益性。价值是通过价格来体现的。相对于人
类生产和生存而言，这类资源在经济学意义上是稀缺的，而且大多便于进行市场交
易，也就理所当然地可以通过价格机制来进行配置。因此自然资源的价格确定成为
一个非常关键的问题。
自然资源成本(价格)由三部分组成：
A、开采成本。即资源产品生产或开采过程中所消耗的人力、物力和财力，并
且应把勘探费也包括在内。
B、正常利润。现代经济学中，成本中包括正常利润，即成本以外的利润属超
额利润，或叫“经济利润”。从经济学方法论上讲，将正常利润包括在成本之内对
于经济分析和决策带来了很大方便。当然，如果硬要坚持传统观点，将正常利润置
⑧ 硕士学位论文
MASTERlS THESIS
于成本之外，也未尝不可，不会影响分析结论。
c、资源补偿费。即对耗用耗竭性资源所收取的补偿费。在现代经济中，资源
补偿费有几个实质相同的名称：a、稀缺成本(scafcity C0st)；b、使用者成本(user
cost)；c、矿区使用费和特许权使用费(Royalty)。进一步说，资源补偿费是指现在
开采使用稀缺的耗竭性资源而未来不能再开采使用的“机会成本”，资源所有者(在
我国则为国家)有权对开采资源的矿山企业按储量消耗程度收取补偿费。即使资源所
有者自己开采耗竭性资源，也必须充分考虑资源的代际配置和用于其他用途的价
值，绝不能象过去那样无偿开采。资源补偿费的经济性质，简单地说就是矿山地租
或采掘ik地租，是一种“绝对地租”，是来源于资源有限性形成的超额利润，资源
的稀缺程度越大，应征收的资源补偿费越多。
②产品生产成本。产品生产成本是循环经济发展战略下企业环境成本的主要构
成部分。这里的生产成本特指企业生产产品过程中所消耗的人力、物力和财力，除
开自然资源成本的那部分生产成本。
这晕需要特别指出的是，产品生产成本应包括自然资源成本，因为在传统经济
发展模式下自然资源成本被低估，而循环经济发展战略下自然资源的成本(价格)
被重新估算。因此，此处为了强调自然资源成本，将其与产品生产成本区分。
③正常利润。企业进行清洁生产，通过原料精选、工艺改革和设备的更新，产
品科技含量高，因而产品的附加价值较大，正常利润较高。
(2)商品销售量
通过以上对商品价格的分拆，我们可以看到，当企业实施循环经济战略、进行
清洁生产后，企业的商品价格较同类其他商品的价格高，其区分的标志就是绿色环
境标志。微观经济学供需理论告诉我们，商品价格上升，消费者对商品的需求量则
下降，决定需求量变化大小的是——需求的价格弹性。当商品缺乏弹性，提高价格
商品的需求变化量小，会增加企业的销售收入；当商品富有弹性，提高价格商品的
需求变化量大，则会减少企业的销售收入。
那么贴有绿色环境标志商品价格弹性到底如何呢?我们需要看看影响需求价
格弹性的因素：
①商品的可替代性。一般来说，一种商品的可替代品越少，该商品的需求价格
弹性越小。贴有绿色环保标签的商品差异性大，消费者对此类商品的忠实度高，其
他未贴有环保标签商品的替代性弱。由此可见，贴有绿色环保标签的商品需求价格
弹性小。
②商品对消费者生活的重要程度。一般来说，对消费者越重要的商品其需求价
格弹性越小。绿色环保商品分布于社会生活的各个领域，随着消费者环保意思的逐
⑧ 硕士学位论文
MASTER’S THESIS
步提高，消费者对环保商品的依赖程度越大，由此可见，绿色环保商品的需求价格
弹性较小，但前提是消费者环保意思的培养。
通过以上分析，我们可以看出。由于绿色环保商品需求弹性较小，当此类商品
价格提高时，商品的需求变化量小，会增加企业的销售收入。
2、自然资源收入
自然环境收入是指企业通过自然资源减量化投入、废弃物再利用以及再资源化，
从而减少的自然资源投入的货币化形式。可以从图3—3形象的看出：
假设在同样的市场条件、同样的管理水平下，产量相同带来的直接经济收益相
同，且不影响经济发展水平。由图3—3可以看出，产量P。相同时，投入自然资源
的数量在循环经济模式(R EM)下比在传统经济模式(T EM)下少，即Q。<Q：，
减少的资源数量Q。一Q，包括两部分：一是由于提高资源利用率节约的资源投入数
量；二是通过废弃物的再利用和再资源化减少的资源投入数量。
自然资源收入R。=P。×(Q。一Q。)
P。为自然资源的价格。
P
P0
0 Ql Q Q
图3—3 自然资源数量与产量关系图
3、资源环境保护收入。企业实施清洁生产最大程度地节约了宝贵的资源和能
源，使其在生命周期过程中得到最充分地利用，同时最大限度地减少了对环境污染
物的排放，回避了企业的环境风险，使企业生产与环境保护得到了和谐的统一。如
达标或由于环境标准的排放而带来的“三废”排污费、罚款、赔款等的节约或减免；
排污权交易的所得；实施清洁生产而获得的环保优惠贷款的利息成本的节约，获得
的环保拨款，以及国家给予的税收政策优惠等。
(二)无形收益
⑧ 硕士学位论文
MASTER’S THESJS
循环经济发展战略下企业的无形收益提高了企业社会形象，增加企业无形资
产，间接地增强企业的经济收益。环境成本产生的企业无形收益有很多，如：企业
管理者和职工的环保意思增加，消费者环保意识的培养，增强了社会收益；高新技
术应用，促使科技技术进步，促进产业升级；同时减少污染，保护环境，因为清洁
生产强调在源头预防污染，在生产和服务过程中尽量减少污染，最终减少对环境的
危害。
第四节循环经济发展战略下企业成本与收益综合分析
对循环经济发展战略下企业成本与收益综合分析，需要建立一套企业的效益体
系。企业效益体系包括经济效益、环境效益和无形效益，如下图3—4。
一、经济效益(盈利能力)及指标
经济效益主要表现为盈利能力。盈利能力，即投入与产出比较，投入是指生产
过程中消耗的自然资源、清洁生产设备、劳务等，即环境成本；产出是指从事经济
活动的结果及商品的分配去向、使用方式和数量，即经济收益。当投入大于产出时，
实施循环经济战略、进行清洁生产的效益为负效益，说明企业缺乏循环经济发展的
自发机制；当投入等于产出时，实施循环经济战略的效益为零效益；当投入小于产
出时，实施循环经济战略的效益为正效益，是企业实施循环经济发展战略所要追求
的目标。
l、销售净利率：
销售净利率是企业净利润与销售收入净额的比率。其计算公式为：
销售净利率=净利润／销售收入诤额×100％
销售净利率说明了企业净利润占销售收入的比例，它可以评价企业通过销售赚
取利润的能力，即评价企业管理水平。
2、投资收益率：
投资收益率，也称资产报酬率，是企业在一定时期内的净利润与资产平均总额
的比率。其计算公式为：
投资收益率=净利润／投资总额×100％
投资收益率主要用来衡量企业通过投资获取利润的能力，它反映了企业总投资
的利润率。
3、利润的增加额：利润是企业经济活动的收益与成本之间的差额。循环经济
发展战略下企业的利润增加额是相较传统经济发展模式下企业而言，是企业进行清
洁生产投资决策的关键因素之一。
⑧ 硕士学位论文
MASTER’S THESIS
图3—4循环经济发展战略下企业效益体系
二、环境效益及指标
环境效益表现为自然资源效益和环境保护效益。
1、自然资源效益
①资源指标：包括能源利用量(率)、材料利用量(率)、过程废物利用量(率)。
在正常的操作情况下，生产单位商品对资源的消耗程度可以部分地反映出一个企业
的技术工艺和管理水平，即反映生产过程的状态。从清洁生产的角度看，资源指标
的高低同时也反映企业的生产过程在宏观上对生态系统的影响程度，因为在同等条
件下，资源消耗量越高，则对环境的影响越大。
②产品回收量(率)：对产品的要求是清洁生产的一项重要内容，因为产品的
⑧ 硕士学住论文
MASTER’S THESIS
销售、使用过程以及报废后的处理处置均会对环境产生影响，有些影响是长期的，
甚至是难以恢复的。此外，对产品的寿命优化问题也应该加以考虑，因为这也影响
到产品的利用效率。
2、环境保护效益
①污染物排放率：
污染物是使环境质量恶化，扰乱和破坏生态系统和人们正常生产、生活的“废
物”，主要污染物包括，空气污染物、水污染物、固体废弃污染物，简称“三废”。
当污染物排放污染严重时就会发生“公害”。
污染物排放率的高低是衡量企业实施循环经济发展战略效果的一个重要指标。
污染物排放率越低，实施效果越好。
污染物排放率=污染物排放量／产量×100％
②“三废”排放量：“三废”排放量较高，说明工艺相应比较落后或管理水平
较低。
三、无形效益及指标
1、管理水平：1993年国际标准化组织(ISo)第207技术委员会(Tc207)开始
制定系列环境管理国际标准，统称为IsOl4000环境管理体系。实施Is014000是企业
实现清洁生产持续改进的有力保障，运用清洁生产的方法和技术，以IsOl4000环境
管理体系为平台，使企业不断提高生产效率、改善环境行为、提高产品竞争力，从
而不断提高自身环境管理水平，最终实现可持续发展的战略。
2、高新技术应用程度：实施清洁生产实际上是在特定的生产工艺条件下使用
物料消耗最少，而使商品产出率最高的生产方式。需要科技进步，高新技术应用作
为技术支撑。
3、员工环保意识：增强企业员工环保意识，实现环境保护的全员参与，是落
实国策、确保各项环保法律法规顺利贯彻执行的先决条件，也是企业加强源头防治、
实现清洁生产的根本手段。
4、企业信誉：企业信誉是企业的无形资产，建立与保持良好的信誉会大大加
强企业的竞争优势。企业实施循环经济发展战略，倡导绿色消费，增强了企业的形
象，提升了企业的信誉。
第五节循环经济发展战略下企业成本与收益实证分析——以煤炭工
业企业为例
我国对煤炭资源的利用长期以来多为粗放型经营，不仅是对煤炭资源的浪费，
而且环境污染也很严重，严重制约着企业的发展壮大。为增加煤炭资源的生态效率，
⑧ 硕士学住论文
MASTER’STHESlS
解决企业发展和环境污染之间的矛盾，运用循环经济的原理，模仿生态系统的物质
流和能量流来设计煤炭资源的产业链，尽可能实现物质的闭路循环和能量的多级利
用，以提高资源的基本生产率和满足社会的需要。煤炭工业企业设计和延长产业链，
对煤炭资源进行深加工，国内外有成熟的技术，增加其附加值。具有明显的经济效
益；实现废物的减量化、再利用和再循环，具有明显的环境效益。依托洗精煤，以
焦炭作为生态系统中的主要种群，以焦化厂作为产业链中的主要环节，把废物综合
利用作为主线，把发电厂作为各个环节能量流动的纽带，设计循环经济产业链，形
成了焦炭、甲醇、炭黑、化肥等多种商品结构和以电能、热能发展企业的循环经济
产业链体系。
某工业企业建设项目为技术改造项目，由焦化厂、甲醇厂和煤泥发电厂三个子
项目组成。其中焦化厂以自产精煤为原料生产冶金焦炭，生产规模为120×10。t／
a；甲醇厂以焦化厂产生的焦炉煤气为原料，转化合成甲醇，生产规模为lO×10‘
t／a；煤泥发电厂利用洗煤过程产生的煤泥和甲醇合成过程产生的弛放气作为燃
料进行发电(配3×75t／h循环硫化床锅炉)，发电容量为2．4×lO 4 kw，给洗
煤厂、焦化厂和甲醇厂项目供热和供电。企业通过水的循环利用和综合利用，实现
了污水的“零排放”。在企业内部建立起循环经济体系，形成了“洗煤一焦炭一甲
醇一发电，以电发展企业”的产业链，如图3—5。
物质流
图3—5循环经济发展战略下某煤炭企业产业链
工业企业通过产业链的延长，废物的减量、再用和循环，把废物转化为电能，
水进行循环使用，污水达到“零排放”，各链条之间形成废物利用关系(如下表3—1)，
节约了资源，减少污染物的排放量，提高经济效益和环境效益。
l、实现废物资源化
若没有延长产业链，把焦炉煤气放散，不仅是对资源的浪费，而且还会对周围
环境空气造成污染，带来环境风险，存在严重的环境隐患，导致环境代价的增加。
利用焦炉富余煤气生产甲醇，在获得环境效益的同时，每年还可产生直接经济效益
⑧ 硕士学位论文
MASTER’S THESIS
为3000万元。如果对甲醇厂产生的驰放气没有利用，而是直接放散燃烧，污染环
境，也浪费资源。煤泥发电厂在实现废物综合利用的同时，供电能力为150．336x
10 6 k w h／a，以0．35元／k w h计，每年可产生经济效益为52．6×lO 6元。
表3一l废物生产量和环境效益
污染物废物产生量去向用途环境效益
+238．54× 一238．54×
焦化厂煤气甲醇厂原料废气
10‰3／a 106m3／a
甲醇厂十59．046× 一59．046×
弛放气106m3／a
电厂燃料废气
106m3／a
燃料
洗煤厂煤泥+337350t／a 电厂一337350t／a
固体废物
2、提高资源的利用效率，减少污染物的排放
发电厂利用焦炉煤气进行发电，减少s o：的排放量2682．55t／a。焦化厂利
用了发电厂和甲醇厂的污水，降低了新鲜水的用量，单位商品(焦炭)新鲜水用量
为0．6m 3，低于同地区同类行业的单位商品新鲜水用量(O．65～O．73m 3)，节约了
水资源。
3、节约污染防治费用
若洗煤厂的煤泥没有得到利用，煤泥堆放不仅浪费煤泥的热值，堆存占用土地，
而且容易引起二次扬尘，污染环境。若治理污染，贝4增加环保投资。
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MASTER’S THESIS
第四章循环经济发展战略下企业成本收益分析的政策条件
虽然在理论上，我们探讨了企业环境成本构成与收益构成，形成了循环经济企
业效益体系，并通过事实证明了循环经济发展战略下企业有利可图，然而，受政策
条件的限制，循环经济发展战略下企业的成本收益分析存在一定的局限性。主要表
现在：第一，从长远来看，将循环经济的战略思想引入到企业生产和经营的过程中
后，企业会实现其经济效益、环境效益以及社会效益。然而，从短期看，发展循环
经济、采用清洁生产就是一项投资，投资必然会增加企业运行成本，企业出于自身
利益的考虑，一般不会主动实施循环经济发展战略。第二，生态环境问题的外部性，
生态环境问题的负面影响大多具有跨区域流动性、综合性、潜在性、长期性，这就
使得任何企业和市场都无法独立承担实施生态管理、发展循环经济的重任，而必须
要有一个主体来代表社会充当生态环境这种特殊生产要素的所有者，并通过一系列
强制性措施和激励手段，来弥补“市场失灵”、约束企业行为，并以社会福利最大
化为目标推进循环经济的发展。显然，这个主体只能由国家政府来承担。
通过政府的参与和调控，建立起一种新的制度框架，把生态环境纳入政府的公
共管理范畴，形成鼓励资源再生和循环利用的政策体系、制度体系和社会机制，创
造政府与市场相结合的新的环境管理机制，使发展循环经济的外部收益内部化。外
部环境的这种变迁必然会对企业形成一种新的约束或激励，通过学习过程，企业可
将这些变化内化到自己的内部，进而引导企业生产经营行为的生态化转变，推动企
业追求可持续发展的生态管理新模式。由此可见，企业实施发展循环经济发展战略
并不完全是企业的自觉行为，一定程度上是企业在外部条件约束下的一种理性选
择，是企业对越来越严格的环境管制和日益增长的绿色需求所做出的反应。
一、增加政府的制度供给，加强循环经济制度建设
我国的循环经济制度还未建立起来，目前现有的制度只是一些环境保护方面的
法律，及对环境污染进行惩治的法律。这些制度只是从法律上或是道义上规范人们
的行为，告诉人们应该或不应该怎样做，根本无法激发人们保护环境与实行循环经
济的主动性，根本不能最大限度地激发人们追求循环经济的积极性，从而阻碍了循
环经济的实现。因此，想要建立循环经济就需要社会做出一种新的制度安排。
由于循环经济的制度供给是政府供给主导型的和自上而下式制度交迁，所以应
增加政府有效的制度供给，来调动人的积极性和创造性来保护环境。首先，要对现
有生态环境建设有关的法律、法规体系进行清理、修订和完善，废止那些已经不能
⑧ 硕士学位论丈
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适应当前经济和环境形势的条款。更重要的是借鉴国外成功经验，加紧制定《循环
经济法》、《可持续发展法》、《资源循环利用法》、《循环经济企业投融资法》等相关
法律、法规体系。其次，要制定并实施促进循环经济的奖励政策、收费减免政策、
税收减免政策、贷款优惠政策等经济政策，对不利于循环经济的行为加以限制，对
有利于循环经济的行为加以鼓励和规范。从而迫使各个有理性的个体从成本收益的
角度出发，为了自己的利益而做出有利于集体的举动，使个体理性能往集体理性过
渡。最后，要改变过去对领导干部的考核方法，明确将循环经济纳入政府决策者政
绩的考核体系，建立新的评价和考核指标体系。各级政府自上而下应该层层签订循
环经济建设目标责任制，督促其行使循环经济职能，抑制地方保护主义。
二、明确环境产权，建立排污权交易市场
若能明确界定环境产权，形成相应的制度安排，使环境资源的外部成本内部化，
那么就会改变成本与收益不相符的局面：就会促使产权拥有人(指主权国家)和产权
使用人(指购买环境产权的企业)愿意为循环经济投入改革成本。环境产权界定的范
围既包括现有的自然资源和自然环境，又包括破坏生态环境与资源所造成的侵权和
经济损失。对产权难以界定的自然资源和自然环境，如空气、河流，可以通过划分
各地区一定的责任范围，如合理分摊环境治理费用和严格法制约束，制定出明确的
奖惩规则。对无法避免的资源消耗和环境污染，可以通过政府作为维护生态环境的
代表与污染者之间进行环境产权与排污权的付费许可污染的交易以及排污权的产
权交易，尽可能减少环境污染和无节制使用自然资源及由内部经济性行为导致的外
部非经济性行为。这里就要求有一个完善的排污权市场，使排污权成为企业的一种
生产要素，使企业能优化配置和节约使用排污权。
三、建立新的经济评估体系
发展循环经济要求建立一套符合可持续发展需要的经济增长评价体系。长期以
来，人们陶醉于经济增长所取得的成果，陶醉于GDP的增长，而面对这～过程中造
成的资源浪费和环境污染却熟视无睹，由此导致了地球资源的锐减和环境的恶化。
因此必须要改变现行的国民经济核算体系，对环境资源进行核算，即实行绿色GDP
核算体系，表达式为：绿色GDP=GDP一经济增长负效应。货币化的绿色GDP核算体
系需要把具体的指标“绿色化”到具体的行业，在不同的产业中实施绿色生产，合
理确定资源和环境的价格问题，进行绿色化核算与管理，建立和完善有效的资源、
环境、商品等成本和价格机制，用以规范和引导各个经济主体的行为，使资源与环
境的协调发展以及可持续发展战略成为全体民众的自觉行为。
四、加强循环经济的实施与监管机制
⑧ 顾士学住论文
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一项制度是否有效，除了完善正式和非正式规则外，还要看制度的实施机制和
监督管理机制是否健全。由于循环经济存在着实施和监督管理的困难，因此，必须
要健全循环经济实施和监管制度，以维护循环经济法律、法规的权威性，使之有法
可依、有法必依。健全循环经济的实施与监管，首先，要加紧完善制定和切实执行
有关循环经济建设的法律法规。其次，要从法律上确定循环经济建设的资金来源渠
道，以及确定各级政府的投入力度，包括循环经济建设投入占其财政支出的百分比
和投入增长率。第三，要规定各级领导必须在任期内实现辖区内环境和资源的循环
性“保值增值”，对未完成目标者要依法查处，轻者集体辞职，重者集体受罚。第
四，要加大执法力度，建议将林业、环保、旅游、国土资源等厅、局合并组建国土
资源与环境厅，使循环经济建设真正有组织保障，并赋予它更大的执法权限。并且
切断执法部门与收入的直接经济联系，以切实减少以罚代法现象。同时，又要加强
对执法部门的监督，从而实现独立执法和公正执法。最后，要加大对滥用环境资源
行为的惩罚力度。除高额的经济处罚和法律处罚以外，对政府决策者还应给予相应
的行政处罚，使违约者的成本大于违约收益，从面迫使其放弃违约。
五、培育循环经济主体意识
意识形态具有制度性作用，好的意识形态能降低社会运行的费用，一致的意识
形态可以替代规范性规则，在很大程度上决定着制度创新的方向和进程，并能减少
强制执行法律及其他制度的费用。意识形态是～个渐进的、长期的非正式制度变迁
过程。我们现阶段可以通过加大宣传力度，使公民明确自己具有的环境权益。使公
民在维护自身环境权益的实践中，彻底转变环境行为，并树立牢固的循环经济意识，
进行绿色消费；还可以通过立法确立公众在循环经济中的法律主体地位，使公众对
损害循环经济的行为能够运用法律手段加以制止；还可以建立有奖激励制度，对为
循环经济提出合理建议、依据事实举报环境污染线索的公众，给予物质奖励，并健
全监管机制。
六、大力发展生态科技、推广环保技术
当前，污染防治技术及对各种废旧物品的处理技术发展相对滞后，这就造成在
很多情况下，环保技术研发难度大、成本高、缺乏动力，把废旧物品变为有用资源
的再生成本往往比购买新资源的价格更高，这就大大增加了推行生态管理、发展循
环经济的难度。因此，国家要大力发展废旧物资的回收与处理适用技术，鼓励资源
再生的技术研究，要促使高新技术向污染处理和资源再生产业扩散，通过产业政策
的调整，鼓励和扶持高附加值、少污染排放的高新技术产业和环保产业的发展，用
高新环保技术改造传统工业，全面提高资源的技术利用效率，积极引进、消化和吸
⑧ 硕士学住论文
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收国外先进环保技术，并充分利用社会力量进行环保技术创新，为企业进行污染治
理和资源的循环利用与再生提供有力的技术支持。
七、加强国际问循环经济合作
建立国际间循环经济体系要求在尊重他国主权的前提下自主地让渡部分国家
主权。这并不是对国家主权的侵害，因为大气污染和酸雨并不分国界。目前各国对
循环经济方面的合作越来越重视。联合国环境规划署、世界资源保护协会等国际环
保组织、《维也纳保护臭氧层公约》等国际环保公约以及《人类环境宣言》等一系
列国际环保组织与协议相继成立和签署就是证明。现在要在这些国际环保组织与协
议的基础上，建立和完善国际循环经济体系，将各国境内的环境治理状况与其在国
际经济中的收益程度挂钩。尤其对于国家之间在环境治理方面的“搭便车”行为，
要通过国际协议和国际规则使付出治理成本的国家能获得多于成本的回报，如优惠
的出口关税和国外投资等；使不付出成本的国家，受到罚款、收取排污费、征收环
境税、征收资源保护税等制度规定的惩罚，从而迫使各国从成本收益的角度出发进
行环境治理与执行循环经济。但是同时要防止西方国家把国际环境污染的主要责任
有意识地推给发展中国家，逼迫发展中国家接受要求过高的环保方案。因为这其实
是一种“环境强权”，是另一种对发展中国家的不平等待遇。
综上所述，只有在以上政策条件的支撑下，循环经济发展战略才能够顺利实施，
实旖主体——企业才能将环境保护投入由被动的接收转变为主动的投资，循环经济
发展战略下的企业成本收益分析才具有可操作性。
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在校期间发表的论文
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2．《解决企业‘‘激励兼容”问题，树立企业文化》，《中国学术论坛》，2005．1；
3．《对人力资源管理目标的重新审视》，《现代企业》，2005．1l；
后记
付梓之际，距当初选题确定之日一年有余，一年之中，几番起落。起初雄心万
丈，信心百倍；中途困难重重，举步维艰；之后柳暗花明．豁然开朗：再之后心有
余而力不足：如今，遗憾之余，却也敝帚自珍。时光荏苒，如白驹过隙，在华师校
园渡过了三年的时光，本以为，可以把这篇论文作为一个结语。但文章的稚嫩和粗
浅使我自惭，使我不敢把它当作献给师长和亲人的礼物⋯⋯
在论文写作的过程中，恩师刘小怡教授的教诲，如醍醐灌顶，令我茅塞顿开，
先生的教导之恩没齿难忘。深感愧疚的是，自己学力浅薄，见识粗陋，耗费多时方
才完成此文，辜负了先生的期望，只能寄望于日后倍加努力来答谢恩师，以消减心
中的遗憾。
同时，还要感谢曹阳、张绍焱、削殴荒、梅德平、李庆华、张启春、孙勇、赵
峰、陈仕中、叶桦诸位先生多年来对我的指教与扶持。短短的后记远不足以表达我
的敬意和谢意，各位老师渊博的知识，深厚的涵养，生动的人格魅力和严谨的治学
M范，多年来一直深深地感染着我，同时也激励我在今后的学术道路上以先生们为
典范不断前进。
此外，感谢徐昭华老师，她见证了我从入学到离技的全过程，并给予我太多的
关爱与帮助，令我感动不已；感谢我的同学和好友，总是在我最困惑的时候给我希
望、最艰难的时候给我力量。
毕业在即，我还要感谢督促我、支持我、鼓励我和深爱我的家人，我的每一滴
进步背后都有你们的理解与包容，你们是我永远的坚强后盾。
感谢你们，感谢所有关心、支持和帮助过我的人们。
感谢你们，感谢所有关心、支持和帮助过我的人们。
任爱华
2006年5月于武昌桂子山
循环经济发展战略下企业的成本收益分析
作者： 任爱华
学位授予单位： 华中师范大学
被引用次数： 1次
本文读者也读过(3条)
1. 江素珍 基于循环经济的项目效益评价体系及模型研究[学位论文]2009
2. 尹钧惠 循环经济发展战略下企业的成本收益分析[期刊论文]-天津科技2007,34(2)
3. 湛晔林 企业循环经济价值流评价指标体系研究[学位论文]2007
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